Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser

Innehåll

Denna rekommendation anger hur pensionsförpliktelser ska värderas och hur upplysningar ska lämnas om sådana förpliktelser.

Rekommendationen gäller inte redovisning av och upplysningar om särskild avtalspension och visstidspension, vilket regleras i RKR 2.1 Särskild avtalspension och visstidspension.

Rekommendationen behandlar inte heller de upplysningar som ska lämnas i årsredovisningen i syfte att ge en helhetsbild av pensionsförpliktelser och förvaltade pensionsmedel. Dessa upplysningar regleras i RKR 7.1 Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser.

Rekommendationens bindande verkan

Text markerad med fet stil utgör den normerande delen i denna rekommendation. Om avvikelse från rekommendationen görs ska enligt 1 kap. 3 § lagen (1997:614) om kommunal redovisning i årsredovisningen anges vilken avvikelse som gjorts och skälen för detta.

Lagregler

I 5 kap. 4 § och 6 kap. 11 § lagen om kommunal redovisning regleras hur redovisning av pensionsförpliktelser ska ske.

Hur pensionsförpliktelsen ska värderas regleras inte i lagstiftningen.

Definitioner

Följande termer används i denna rekommendation med den innebörd som anges nedan:

• Pensionsförpliktelse: juridiskt bindande utfästelse till anställd eller förtroendevald att efter anställningens slut betala ersättning (pension).

• Avsättning för pensioner: pensionsförpliktelser som intjänats från och med 1998 och som redovisas som avsättning.

• Ansvarsförbindelse avseende pensionsförpliktelser: pensionsförpliktelser som intjänats före 1998, samt andra pensionsförpliktelser som redovisas som ansvarsförbindelse.

• RIPS 07: Riktlinjer för pensionsskuldsberäkning; den av Sveriges Kommuner och Landsting antagna beräkningsmodellen för pensionsförpliktelser.

• Tryggande av pensionsförpliktelse: erläggande av försäkringspremie vilket medför att förpliktelsens fullgörande sker helt eller delvis genom utbetalning från försäkringsbolag.

• Aktualiseringsgrad: den andel av personakterna för anställd personal som är uppdaterad med avseende på tidigare pensionsgrundande anställningar.

• Överskottsmedel: kan uppstå i försäkringen. Hur överskottet beräknas framgår av försäkringsavtal. Överskottsmedel kan användas för exempelvis premier, indexering av intjänade och utgående pensioner och avgångspensioner.

Värdering

Värdering av pensionsförpliktelser ska göras med tillämpning av RIPS 07.

I redovisade pensionsförpliktelser, såväl i avsättning som i ansvarsförbindelse, ska särskild löneskatt inkluderas.

Upplysningar

Upplysningar om

pensionsavsättning

ska lämnas i not enligt följande:

1. det redovisade värdet vid periodens början,

2. de väsentliga poster som har förändrat pensionsavsättningen under året,

3. det redovisade värdet vid periodens slut.

Om någon del av pensionsförpliktelsen tryggats genom försäkring ska upplysning lämnas om vilka förpliktelser som tryggats och det belopp varmed den totala redovisade förpliktelsen minskats på grund av försäkringen.

Upplysning ska lämnas om storleken av överskottsmedel.

Upplysning ska lämnas om aktualiseringsgrad för underlaget för beräkningen av pensionsförpliktelserna.

Motsvarande upplysningar ska lämnas för

pensionsförpliktelser som redovisas under ansvarsförbindelser.

För pensionsförpliktelse som inte omfattas av RIPS 07 ska upplysningar lämnas om tillämpade beräkningsgrunder samt vilket belopp förpliktelsen upptagits till.

I bilaga till denna rekommendation visas ett exempel på hur uppställningen av denna not kan se ut.

Ikraftträdande

Denna rekommendation gäller från räkenskapsåret 2008. Tidigare tillämpning uppmuntras.

Bakgrund och överväganden

Med anledning av det nya pensionsavtalet KAP–KL, som trädde i kraft år 2006, har Sveriges Kommuner och Landsting, SKL, beslutat att rekommendera sina medlemmar att från och med verksamhetsåret 2007 tillämpa den modell för pensionsskuldsberäkning som utarbetats inom SKL, benämnd Riktlinjer för beräkning av pensionsskuld – RIPS 07. Förutom att modellen anpassats till det nya pensionsavtalet innehåller den nya försäkringstekniska antaganden beträffande livslängd och kalkylränta.

Rådet för kommunal redovisning har tidigare inte normerat vilken beräkningsmodell för pensionsskulden som ska användas för att skulden ska ge en rättvisande bild av åtagandets omfattning. Med hänsyn till ansvarsförbindelsens och balanspostens betydande storlek i förhållande till många andra balansposter har detta inte varit tillfredsställande. Det finns nu en ny beräkningsmodell som Rådet finner ger ett godtagbart resultat för bedömningen av förpliktelsens storlek.

Det har blivit allt vanligare att kommuner och landsting på olika sätt tryggar delar av pensionsförpliktelsen med pensionsförsäkring. Syftet med en försäkringslösning är att överföra kommande utbetalningar som är hänförliga till den aktuella förpliktelsen till försäkringsgivaren, varefter åtagandet inte längre behöver finns kvar bland redovisade förpliktelser.

Om förvaltningen av det inbetalade pensionskapitalet genererar ett överskott kan överskottsmedel uppkomma. Överskottsmedel återbetalas inte till försäkringstagaren, men kan användas för exempelvis pensionsutbetalningar, premier och indexering av förmåner. Storleken av överskottsmedel är därför en viktig information när det gäller att bedöma vilken risk som kvarstår hos försäkringstagaren.

Bilaga – Exempel på utformningen av not angående pensionsförpliktelser

Bilagan utgör inte en del av rekommendationen utan syftar endast till att underlätta tillämpningen.