Företag som bedriver systematisk och kvalificerad forskning och utveckling i kommersiellt syfte kan få göra avdrag på arbetsgivaravgifterna på ersättningar som betalas till anställda och uppdragstagare som jobbar med arbetsuppgifter relaterade till denna forskning och utveckling. Regelverket för avdraget samt takbeloppen har ändrats vid några tillfällen och nedan beskrivs reglerna som gäller från och med 1 januari 2024. För avdrag på ersättningar som betalats ut tidigare än detta datum hänvisas till Skatteverkets hemsida www.skatteverket.se.
För att vara berättigad till avdraget krävs att ett antal krav är uppfyllda. Först och främst gäller att det forsknings- och utvecklingsarbetet
sker systematisk, är kvalificerat och i kommersiellt syfte, samt att
syftet är att få ny kunskap som inte finns sedan tidigare.
Utöver detta måste arbetsgivaren kunna visa att varje arbetstagare som man begär avdrag för har arbetat med just sådan forskning eller utvecklingsarbete som anges ovan och att arbetet har skett i en omfattning som motsvarar minst 50 procent. Den faktiska arbetstiden, det vill säga arbetstid exklusive frånvaro, under en månad måste också vara minst 15 timmar.
Det finns ingen specificerad kravspecifikation som säger vilken dokumentation som Skatteverket vill ha för att bedöma om en arbetsgivare är berättigad till avdraget utan det är upp till arbetsgivaren att presentera underlag som visar att kraven är uppfyllda. Dokumentation som är viktig är till exempel underlag som beskriver vilket forsknings- eller utvecklingsprojekt den anställde har arbetat med, till exempel projektbeskrivning, forskningsrapporter, planeringsunderlag eller liknande, samt en noggrann tidrapportering som visar att arbetstidskravet har uppfyllts.
För en anställd som uppfyller arbetstidskravet får avdrag göras på hela månadslönen även om den anställde delvis jobbar med andra arbetsuppgifter. All lön som betalas ut under den aktuella månaden får räknas in, även om det avser exempelvis bonus eller retroaktiv lön från tidigare period eller är lön som baseras på andra arbetsuppgifter.
För anställda som uppfyller kraven får avdrag från arbetsgivaravgifterna göras med högst 20 procent av det totala avgiftsunderlaget, dock får den sammanlagda nedsättningen av arbetsgivaravgifterna maximalt bli 3 000 000 kronor per månad. Detta takbelopp är även ett maximalt totalbelopp för samtliga bolag inom en koncern.
Exempel
En forskare tjänar 60 000 kronor i månaden. Arbetsgivaravgiften för den lönen blir då 60 000 kronor × 31,42 procent = 18 852 kronor.
Från arbetsgivaravgifterna får arbetsgivaren göra avdrag med 20 procent av löneunderlaget, det vill säga:
60 000 kronor × 20 % = 12 000 kronor
Arbetsavgifter att redovisa och betala = 18 852 - 12 000 = 6 852 kronor.
Kommentar
Anställda som inte har fulla arbetsgivaravgifter kan på grund av detta i vissa fall inte omfattas alls av avdraget och i vissa fall kan avdraget bara tillämpas delvis. Detta gäller exempelvis anställda som vid årets ingång fyllt 66 år eftersom arbetsgivaren endast betalar ålderspensionsavgiften på 10,21 procent och den kan därmed inte sänkas mer.
Arbetsgivardeklaration
I arbetsgivardeklarationen på individnivå redovisas den totala ersättningen till de anställda som arbetar med forskning och utveckling i ruta 470 och i ruta 475 redovisas avdraget.