Definition
Den reducerade skattesatsen 12 procent ska användas när ett företag hyr ut rum i hotellrörelse. I samband med en vistelse på ett hotell förekommer det att det i priset ingår flera olika varor eller tjänster förutom själva hotellrummet. I andra fall ingår inga tilläggstjänster i priset utan alla varor och tjänster tilläggsdebiteras kunden. Frågan är hur dessa tilläggstjänster ska hanteras i momshänseende. Skatteverket redogör för sin metod vid bedömning av ett eller flera tillhandahållanden i ett ställningstagande (250124, dnr: 8-3094460). I en bilaga till ställningstagandet redogör Skatteverket mer schematiskt hur metoden ska tillämpas. I steg 1 görs en avgränsning utifrån om transaktionen ska ses som ett eller flera tillhandahållanden. Steg 2 innebär sedan en klassificering i hur de eventuella transaktionerna ska beskattas.
För hotellverksamhet anger Skatteverket följande på Rättslig vägledning.
”För att bedöma om tjänsterna ska ses som separata tjänster i förhållande till rumsuthyrningen eller inte måste man först avgöra vilka varor och tjänster som anses ingå i tjänsten rumsuthyrning. Nedanstående varor och tjänster anses ingå i rumsuthyrning.
En möblerad bostad, här avses även möblerade rum och andra möblerade utrymmen.
Varor och tjänster som uppfyller ett väsentligt behov för gästen och som kan användas av denna på plats under vistelsen. Som exempel kan nämnas tillgång till sanitära utrymmen, lakan och handdukar, en reception eller liknande funktion som möjliggör in- och utcheckning, elektricitet, värme, vatten och dyl.
Ovanstående varor och tjänster ingår normalt i tjänsten rumsuthyrning i hotellrörelse och omfattas därför av skatteplikt och den reducerade skattesatsen 12 procent. Detta gäller oavsett om en separat ersättning tas ut för dessa varor och tjänster eftersom det inte är fråga om separata tillhandahållanden.
I samband med en rumsuthyrning kan det även tillhandahållas andra varor och tjänster. Som exempel kan nämnas frukost eller annan enklare förtäring, telefon eller betal-tv, wifi, tidning, tvätt, bad, bastu eller gym på hotellet, parkering i anslutning till hotellvistelsen, städning, möjlighet att ha med ett husdjur på rummet m.m. När en säljare tillhandahåller sådana varor och tjänster samt olika erbjudanden där rumsuthyrning ingår ska man bedöma om det är ett enda tillhandahållande eller separata tillhandahållanden.”
Med hänvisning till ovanstående uppräkning och den framtagna metoden i sitt ställningstagande om ett eller flera tillhandahållanden (250124, dnr: 8-3094460) exemplifierar Skatteverket på Rättslig vägledning enligt nedan.
Lakan och handdukar ingår alltid i tjänsten rumsuthyrning oavsett om separat avgift tas ut.
Frukost beskattas redan med 12 % enligt regler för restaurangtjänst och behöver inte bedömas ytterligare.
Tillgång till gym som inte går att välja bort eller köpas separat beskattas liksom rumsuthyrningen med 12 % eftersom rumsuthyrningen anses som den bestämmande delen och viktigast för genomsnittskonsumenten.
Tillgång till wifi och betal-tv erbjuds separat och kan inte anses underordna till eller ha nära samband med rumsuthyrningen. Dessa tjänster beskattas därför separat från rumsuthyrningen.
Skatteverket har i ställningstagande (230310, dnr: 8-2254572) redogjort för sin syn på när uthyrning av möblerade rum är momspliktig rumsuthyrning i hotellrörelse. Denna skrivelse omfattar även de fall när privatpersoner hyr ut sommarstugor. Om det inte är momspliktig rumsuthyrning i hotellrörelse är det fråga om momsfri uthyrning av fastighet, och i sådant fall saknas avdragsrätt för ingående moms. Även avdragsförbudet för stadigvarande bostad kan bli aktuellt även om utgående moms krävs avseende uthyrningen. Skatteverket sammanfattar sin syn i ovanstående ställningstagande enligt följande:
”Avgörande för bedömningen av om uthyrning av möblerad bostad ska anses vara skattepliktig rumsuthyrning i hotellrörelse är verksamhetens ändamål och innehåll.
Skatteverket anser att två förutsättningar ska vara uppfyllda för att det ska vara frågan om skattepliktig rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet:
uthyrningen ska avse tillhandahållande av logi för en kortare tid (tillfällig logi) och
uthyrningen ska ske inom ramen för en hotellrörelse eller liknande verksamhet (aktivt tillhandahållande).
Skatteverket anser att en förutsättning för att uthyrningar ska anses avse tillfällig logi är att uthyrningarna i den bedrivna verksamheten avser tillhandahållande av logi till respektive hyresgäst/boende som endast i enstaka fall överstiger tre månader.
Skatteverket anser att följande omständigheter talar för att uthyrning av ett möblerat boende sker i en hotellrörelse (aktivt utnyttjande av egendomen):
att uthyrningen marknadsförs i konkurrens med hotellbranschen, vanligtvis till dygns- eller veckopris eller
att uthyrningen sker på en anläggning särskilt anpassad för ändamålet eller
att uthyraren i viss utsträckning tillhandahåller tjänster som är typiska i en hotellrörelse.
Mervärdesskatt behöver dock inte tas ut om den beskattningsbara personen omfattas av reglerna om skattebefrielse för beskattningsbara personer med liten omsättning. Det gäller om omsättningen i den ekonomiska verksamheten under beskattningsåret inte beräknas överstiga 80 000 kronor, exklusive mervärdesskatt, och omsättningen under de två föregående beskattningsåren inte har överstigit 80 000 kronor, exklusive mervärdesskatt.
Rätt till avdrag för ingående skatt finns om en byggnad eller en avskild del av en byggnad endast används för skattepliktig rumsuthyrning. Om en byggnad eller en avskild del av byggnaden som delvis används för skattepliktig rumsuthyrning även används privat eller för bostadsuthyrning som är undantagen från skatteplikt gäller dock avdragsförbudet för stadigvarande bostad. Detta beror på att avdragsförbudet är en schablonregel. Även om avdragsförbudet gäller för all ingående skatt på utgifter avseende själva byggnaden finns avdragsrätt för kostnader som endast motiveras av uthyrningen som t.ex. sängkläder, städ- och rengöring, förmedlingsavgift etc.”
Detta ställningstagande innebär bland annat en ändrad av definitionen av vad som avses med kortare tid som har ändrats från i genomsnitt fyra månader till i genomsnitt tre månader. Ställningstagandet innebär också en ändring när det gäller uthyrning av egen bostad. Tidigare kriterier om att momsplikten vid uthyrning av en privatbostad förutsätter att omsättningen uppgår till 50 000 kronor och den sammanlagda uthyrningstiden uppgår till 16 veckor per beskattningsår har slopats. Moms behöver inte tas ut om inte omsättningsgränsen på 80 000 kronor överstigs.
Ställningstagandet innebär även en ändrad bedömning när det gäller tillhandahållande till Migrationsverket av tillfälligt boende för asylsökande. Skatteverket redogör med olika exempel för när verket anser att uthyrningen är momspliktig, undantagen respektive träffas av avdragsförbudet för stadigvarande boende. Vidare framgår att även om utgående moms krävs kan avdragsförbudet för stadigvarande bostad medföra att momsavdrag inte får göras om rummet/stugan även används för privat bruk. Se vidare stadigvarande bostad.
Lagrum
9 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
7 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Kommentar
Skatteverkets ställningstagande (150310, dnr: 131 136374-15/111) innebär bland annat att avbeställningsskydd som hotell eller stuguthyrningsföretag erbjuder kunden mot särskild ersättning ska ses som en separat tjänst. Ersättningen för avbeställningsskyddet ska inte ingå i beskattningsunderlaget för uthyrningen utan ska behandlas som ersättning för en försäkringstjänst som är momsfri.
Skatteverket anger i ställningstagande (140213, dnr: 131 754656-13/111) att om köparen uteblir utan att ha avbokat tjänsten (s.k. no show) så ska säljaren redovisa moms då en tjänst anses ha tillhandahållits. Ställningstagandet är upphävt (250423, dnr: 8-146659-2025) med hänvisning till att informationen numera framgår direkt på Rättslig vägledning.