Definition
Med kvalificerade undantag menas momsundantag som ger rätt till momsavdrag. Detta innebär i praktiken att momsavdrag får göras trots att ingen moms debiteras vid försäljningen. Detta kallas ibland även för nollmoms.
Lagrum
13 kap. 10-11 §§ mervärdesskattelagen (2023:200)
Beskattning
Momsavdrag enligt huvudregeln förutsätter bland annat att en beskattningsbar person använder inköpen för sina beskattade transaktioner. Avdragsrätten är alltså kopplad till en beskattad transaktion. Det finns i vissa fall möjlighet till momsavdrag även för vissa undantagna transaktioner vilket kallas kvalificerade undantag. Ett kvalificerat undantag innebär alltså att momsavdrag kan göras trots att momsen på inköpet är kopplad till en undantagen transaktion.
De kvalificerade undantagen som återfanns i den tidigare momslagen (1994:200) var främst de momsfria transaktioner i form av leveranser av guld till Sveriges riksbank, framställning av periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter, läkemedel och skepp för yrkesmässig sjöfart. I nuvarande momslag (2023:200) har begrepp och struktur ändrats. Begreppet avdragsrätt, i stället för rätt till återbetalning, används numera även för transaktioner i en ekonomisk verksamhet utanför Sverige dvs. både i EU-länder och länder utanför EU.
En beskattningsbar person får göra momsavdrag som tillhör transaktioner som är undantagna i följande bestämmelser:
läkemedel (10 kap. 13 §)
framställning av periodiska publikationer (10 kap. 26 § första st. 2)
leverans av guld till Sveriges riksbank (10 kap. 34 § 4)
unionsinterna leveranser av varor (10 kap. 42, 46 §§)
transporttjänster - Azorerna och Madeira (10 kap. 52 §)
tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import (10 kap. 63 §)
export (10 kap. 64-67 §§)
tjänster i samband med export eller import av varor (10 kap. 68 §)
leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till dessa (10 kap. 69-70 §§)
varor för förbrukning och försäljning ombord på fartyg och luftfartyg (10 kap. 71-72 §§)
varor för förbrukning och försäljning ombord på krigsfartyg (10 kap. 73 §)
tjänster som avser fartyg eller luftfartyg (10 kap. 74 §)
tjänster av mäklare och andra förmedlare (10 kap. 75 §)
vissa leveranser av varor avseende fartyg och luftfartyg (10 kap. 76-77 §§)
vissa leveranser av varor avseende fartyg och luftfartyg (10 kap. 78 §)
leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer (10 kap. 84 §)
om levererans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin (10 kap. 88 §)
tjänster som tillhandahålls till EU, EU-organ och andra internationella organisationer (10 kap. 89-91 §§)
väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land (10 kap. 92 §), väpnade styrkor som tillhör part i Nato (10 kap. 93 §), vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern (10 kap. 94 §)
förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU (10 kap. 95 §)
exportbutiker (10 kap. 96 §)
leveranser vid användning av ett elektroniskt gränssnitt (10 kap. 97 §)
undantagna transaktioner avseende varor i vissa lager (11 kap. 4-5 §§)
Avdragsrätt finns också avseende följande områden om vissa förutsättningar är uppfyllda:
Områden
tjänster inom försäkringsområdet (10 kap. 32 §)
tjänster inom det finansiella området (ej förvaltning av värdepappersfonder m.m.) (10 kap. 33 §)
sedlar och mynt som är lagliga betalningsmedel (10 kap. 34 §)
Förutsättning
köparen är en beskattningsbar person i ett land utanför EU till vilket tjänsten tillhandahålls
köparen inte är en beskattningsbar person och denne är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU
transaktionerna är direkt kopplade till varor som ska exporteras till ett land utanför EU.