Definition
Regler som syftar till att fördela beskattningen vid en avyttring mellan näringsverksamhet och kapital.
Lagrum
26 kap. IL
Kommentar
För fysiska personer beskattas inkomst av näringsverksamhet annorlunda än inkomst av kapital. Tidigare fanns det även skillnader i beskattningen för aktiebolag beroende på vilken förvärvskälla som skulle beskattas. Skillnaderna gör att det finns särskilda regler vid avyttring och omklassificering av näringsfastigheter och näringsbostadsrätter.
De tidigare värdeminskningsavdrag som man gjort i inkomstslaget näringsverksamhet ska återföras till beskattning vid avyttring och när en fastighet eller bostadsrätt klassificeras om till privatbostad. Återföringen av värdeminskningsavdragen blir en post som ökar inkomsten och görs i deklarationen.
Efter återföringen av värdeminskningsavdragen är den ursprungliga anskaffningsutgiften lika med det skattemässiga värdet på tillgången. De värdeminskningsavdrag som tidigare har gjorts har nu blivit beskattade eller minskat ett underskott i näringsverksamheten.
Om ägaren har fått tillgången genom ett benefikt fång, till exempel arv eller gåva, övergår skyldigheten att återföra värdeminskningsavdrag till den som erhållit fastigheten.
Om en fastighet säljs med förlust ska man inte återföra värdeminskningsavdrag till den del detta leder till en kapitalförlust. Den del som inte återförs minskar i stället anskaffningsutgiften vid kapitalvinstberäkningen.
Tänk på
Det förekommer att man gör värdeminskningsavdrag även på lagerfastigheter. Det är viktigt att även dessa hanteras på rätt sätt vid en omklassificering eller avyttring.
Deklaration
Gjorda värdeminskningsavdrag återförs i INK2 ruta 4.12. På NE-blanketten återförs värdeminskningsavdrag i ruta R26.
Bokföring
Utgifter för fastigheter och näringsbostadsrätter tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur utgiften ska periodiseras.