Lagrum
57 kap. IL
Kommentar
De särskilda reglerna för utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag (3-12-reglerna) ändras i syfte att förenkla och förbättra skattereglerna för delägare i fåmansföretag.
De nya reglerna träder i kraft den 1 januari 2026 och tillämpas, med ett par undantag, första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025.
Sänkningen av den s.k. karenstiden från fem till fyra beskattningsår tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2026.
Index-och kapitalunderlagsregeln slopas, men ska fortsatt gälla för beskattningsår som börjar före den 1 januari 2029.
Nedan följer en kort sammanfattning av de ändrade reglerna. Läs mer under respektive uppslagsord.
Förändrad beräkning av lönebaserat utrymme
Det lönebaserade utrymmet ska vara 50 procent av den del av löneunderlaget som fördelas på delägarens andelar i företaget och som överstiger 8 ibb. Löneavdraget på 8 ibb ska alltså beräknas per delägare. För delägare i samma företag som är makar vid årets ingång fördelas dock löneavdraget på 8 ibb med lika belopp mellan makarnas andelar.
Löneuttagskravet slopas
Kravet på ett visst lägsta löneuttag för att få beräkna lönebaserat utrymme slopas.
Kapitalandelskravet slopas
Kravet på att ägaren måste äga minst fyra procent av kapitalet i företaget för att få beräkna lönebaserat utrymme, det så kallade kapitalandelskravet, slopas.
Definitionen av dotterföretag slopas
Den särskilda dotterbolagsdefinitionen i fåmansföretagsreglerna (som innebär att med dotterföretag avses ett företag där moderföretaget direkt eller indirekt äger en andel som överstiger 50 procent av kapitalet) slopas när det gäller aktiebolag. Defintionen ska även i fortsättningen gälla för dotterföretag som är svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer.
Möjlighet att tillgodoräkna sig utbetalda löner i ett företags dotterföretag bör begränsas i vissa fall
Ersättning till arbetstagare i företag som ägs genom en alternativ investeringsfond ska inte räknas med vid beräkning av löneunderlaget.
Ett grundbelopp införs
Förenklingsregeln slopas och ersätts av ett grundbelopp på 4 ibb som blir en del av årets gränsbelopp.
Ränta på omkostnadsbeloppet
Vid beräkning av den del av gränsbeloppet som grundas på omkostnadsbeloppet ska ränta endast få beräknas på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kr.
Ingen uppräkningsränta på sparat utdelningsutrymme
Sparat utdelningsutrymme förs vidare till senare beskattningsår utan ränteuppräkning.
Årets gränsbelopp
Årets gränsbelopp beräknas som summan av grundbeloppet (se ovan), lönebaserat utrymme (se ovan) och den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kr multiplicerat med SLR + nio procentenheter.
Indexregeln och kapitalunderlagsregeln avskaffas
Indexregeln och kapitalunderlagsregeln slopas.
Rätten att tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme på mottagen andel det år då ett andelsbyte görs utökas
Bestämmelsen om att efter ett andelsbyte beräknas gränsbelopp under beskattningsåret för en mottagen andel som om andelen var en andel i det avyttrade företaget slopas.
Beskattning när tjänstebeloppet uppgår till noll kr
Om tjänstebeloppet för en andel som mottas vid andelsbyte eller partiell fission är noll kr ska andelen anses som kvalificerad under fyra beskattningsår efter andelen eller den partiella fissionen eller efter den kortare tid som hade följt av de allmänna bestämmelserna om andelsbytet eller den partiella fissionen inte genomförts.
Beskattning av andelar som erhållits med stöd av en andel som mottagits vid andelsbyte eller partiell fission
En andel som förvärvats med stöd av en särskilt kvalificerad andel ska inte anses kvalificerad om förvärvaren lämnat marknadsmässig ersättning för den förvärvade andelen.
Karenstiden och vissa andra tidsgränser sänks
Karenstiden när ett företag upphör att vara fåmansföretag sänks till fyra år. Detsamma gäller tidsgränsen vid tillämpning av det utvidgade fåmansföretagsbegreppet, vid bedömning av om en andel är kvalificerad, vid bedömning av om utomståenderegeln är tillämplig samt vid tillämpning av reglerna om skatteberäkning inom familjen.
Utökad skyldighet för delägare som innehar kvalificerade andelar
Den som innehar kvalificerade andelar ska årligen i sin inkomstdeklaration lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna tillämpa bestämmelserna om utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar.