Definition
Utgifter för att täcka framtida garantiåtaganden.
Kommentar
För att täcka risker som är hänförliga till framtida garantiåtaganden vid beskattningsårets utgång ska avdrag göras med ett belopp som sätts av i räkenskaperna. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret. En ny prövning görs vid utgången av kommande beskattningsår.
Av förarbetena (prop. 1973:207 s. 51) framgår att avdragsrätt för framtida garantiutgifter föreligger oavsett om garantiåtagandet är lagreglerat, grundar sig på skriftliga garantier eller frivilliga åtaganden enligt branschpraxis.
Avdraget beräknas schablonmässigt och får göras med högst ett belopp som svarar mot de faktiska garantiutgifterna under beskattningsåret. Om beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader ska avdraget justeras i motsvarande mån.
Avdragets storlek är också beroende av längden på garantiåtagandet. För fullt avdrag krävs att garantitiden uppgår till minst 24 månader. Är garantitiden kortare ska avdraget proportioneras.
Exempel:
Ett företag har under året haft utgifter för faktiska garantiåtaganden med 200 000 kr. Vid beskattningsårets utgång löper hälften av företagets garantiåtaganden med en garantitid på 12 månader och hälften med en garantitid på 24 månader. Avdrag för avsättning för framtida garantiutgifter medges då med 150 000 kr (12/24 x 100 000 + 24/24 x 100 000).
Schablonregeln kan frångås om den skattskyldige genom utredning kan visa att ett betydligt större avdrag är motiverat pga. att
- näringsverksamheten är nystartad,
- garantiåtagandena avser ett eller ett fåtal mycket stora tillverkningsobjekt eller arbeten,
- en betydande ökning av garantiåtagandenas omfattning skett under beskattningsåret,
- produktsammansättningen ändrats avsevärt under året,
- en väsentlig del av garantiåtagandena avser en tid som betydligt överstiger två år, eller
- någon annan liknande omständighet finns.
Rättspraxis
RÅ 1992 ref. 44
Avsättning för garantikampanjer skulle prövas mot god redovisningssed och inte mot den särskilda skatteregeln för framtida garantiutgifter.