Definition
Det rekvisit som anger att en stiftelse, ideell förening eller ett registerat trossamfund ska använda en viss del sina intäkter för ett eller flera allmännyttiga ändamål för att uppfylla kraven på inskränkt skattskyldighet.
Lagrum
7 kap. 6 § IL
Kommentar
Av lagtexten framgår att en stiftelse, ideell förening eller registrerade trossamfund i skälig omfattning ska använda sina intäkter för ett eller flera ändamål. I förarbetena hänvisar man till rättspraxis där skälig andel anses vara minst 75-80 procent av avkastningen.
Fullföljdskravet kan uppfyllas på tre olika sätt:
Om stiftelsen, den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet använder tillräckligt stor del av intäkterna för den allmännyttiga verksamheten under det aktuella beskattningsåret är kravet uppfyllt.
Om användningen av intäkterna inte uppfyller kravet det aktuella beskattningsåret får man titta på hur fullföljden sett ut över flera beskattningsår bakåt. I praxis har det varit vanligt att man tittat på det innevarande beskattningsåret och de fyra föregående.
Om intäkterna inte använts i tillräcklig omfattning för fullföljdsverksamhet sett över en tidsperiod över flera år kan fullföljdskravet vara uppfyllt om bristen det aktuella beskattningsåret är tillfällig. Man bortser då från det aktuella beskattningsåret och tittar på de föregående åren, skälen till varför kravet inte uppfylls det aktuella beskattningsåret samt förutsättningarna för att kravet uppfylls kommande år.
Bedömningen av om fullföljdskriteriet är uppfyllt ska göras mot intäkter som är undantagna från beskattning enligt 7 kap. IL, med undantag av schablonintäkter enligt 42 kap. 43 § IL och kapitalvinster. Utöver det ska även medlemsavgifter och andra avgifter för att delta i den allmännyttiga verksamheten räknas med. Även stöd och bidrag samt förvärv genom testamente eller gåva ska räknas med, dock bara om det klart framgår att de ska användas direkt för den allmännyttiga verksamheten. Är avsikten att sådana tillskott ska läggas till kapitalet eller användas vid en väsentligt senare tidpunkt ska de dock inte räknas med. Vid beräkningen av fullföljdskriteriet ska intäkterna minskas med kostnaderna för att förvärva och bibehålla intäkterna.