Definition
En tillgång som går från en skattemässig klassificering till en annan.
Kommentar
Beskattningen av en tillgång i inkomstslaget kapital skiljer sig från beskattningen av en tillgång som tillhör en näringsverksamhet. När tillgångar ändrar karaktär och blir inventarier anses de sålda för marknadsvärdet och anskaffade för samma värde i näringsverksamheten.
Den löpande beskattningen av en privatbostad är annorlunda jämfört med den för en näringsfastighet. För en näringsfastighet drar man av sin anskaffningsutgift löpande, för en privatbostad finns inte den möjligheten.
När en tillgång genomgår ett karaktärsbyte från privatbostad till näringsfastighet ska man anses ha gjort värdeminskningsavdrag med 1,5 procent per år. Detta gäller byggnader, för markanläggningar gäller att man ska anses ha gjort värdeminskningar på samma sätt som om privatbostaden varit en näringsfastighet från början. Dessa fiktiva värdeminskningsavdrag omfattas inte av reglerna om återföring av värdeminskningsavdrag.
När en tillgång genomgår ett karaktärsbyte från privatbostad till näringsfastighet går det att välja att göra en avskattning. Fastigheten anses då såld för marknadsvärdet. Marknadsvärdet är lägre än anskaffningsutgiften är avskattningen tvingande. Om man gör en avskattning behöver man inte göra de fiktiva värdeminskningsavdragen enligt ovan.
En avyttring av en näringsbetingad andel är skattefri, samtidigt som en avyttring av en andel som inte är näringsbetingad är skattepliktig. Det finns därmed anledning att ta ställning till vad anskaffningsvärdet är när en andel går från att vara näringsbetingad till att inte vara det. Om en näringsbetingad andel upphör att vara det ska marknadsvärdet vid tidpunkten för karaktärsbytet ses som anskaffningsutgift. För att denna regel ska vara tillämplig måste det ettåriga villkoret för innehavstid för marknadsnoterade andelar vara uppfyllt.
För en andel som byter karaktär från att vara kapitalplaceringsandelar till att vara näringsbetingad ändras anskaffningsutgiften inte.
Tänk på
Om det ligger en latent förlust på en kapitalplaceringsandel som ändrar karaktär till näringsbetingad, kommer denna förlust inte kunna nyttjas efter karaktärsbytet. Detta på grund av att en förlust på en näringsbetingad andel inte är avdragsgill.
Deklaration
En avskattning vid ett karaktärsbyte från privatbostad till näringsfastighet redovisas på blankett K7.
En skattefri kapitalvinst på näringsbetingade andelar dras av i INK2 ruta 4.7 a.
En kapitalförlust på näringsbetingade andelar återläggs i INK2 ruta 4.7 b.
Bokföring
Utgifter och inkomster för kapitaltillgång tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur utgifter och inkomster ska periodiseras.