Definition
Uppdrag som är påbörjade men ännu inte avslutade vid räkenskapsårets utgång.
Kommentar
För byggnads-, anläggnings-, hantverks- och konsultrörelse finns särskilda skatteregler för värdering av pågående arbeten.
Till företag som bedriver byggnads- och anläggningsrörelse bör, enligt Skatteverkets allmänna råd (SKV A 2016:6), räknas företag som uppför eller utför arbeten på byggnader eller anläggningar eller som utför rivnings-, schaktnings- eller grundarbeten. Hit räknas exempelvis värme-, sanitetsinstallations-, elinstallations-, plåtslageri-, golvläggnings-, plattsättnings-, måleri-, kylinstallations-, puts- och fogföretag samt glasmästeri-, takläggnings- och isoleringsföretag. Till hantverksföretag bör räknas t.ex. vissa reparationsverkstäder och tillverkningsföretag, men inte varuproducerande företag.
Till konsultrörelse bör enligt det allmänna rådet räknas t.ex. advokater, mäklare, arkitekter, konstruktörer, byggkonsulter, datakonsulter, revisorer och läkare. Även annons-, reklam- och marknadsföringsföretag liksom skriv- och kopieringsföretag bör omfattas.
Huvudregeln för pågående arbeten är att den redovisning som gjorts i räkenskaperna även ska följas vid beskattningen om den inte strider mot bestämmelserna i inkomstskattelagen (17 kap. 23-32 §§).
Reglerna om beskattning och värdering av pågående arbeten är olika för arbeten på löpande räkning och arbeten till fast pris. I båda fallen får successiv vinstavräkning tillämpas, på löpande arbeten får även en faktureringsmetod användas och på arbeten till fast pris får en färdigställandemetod användas.
Löpande räkning
Med arbete på löpande räkning avses att ersättningen uteslutande eller så gott som uteslutande grundas på ett i förhand bestämt arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och de eventuella faktiska utgifterna för arbetet. Begreppet uteslutande eller så gott som uteslutande bör innebära att minst 90 procent av ersättningen ska ha bestämts på detta sätt (SKV A 2016:7).
Arbeten på löpande räkning behöver inte tas upp som tillgång vid beskattningen. De kan i stället tas upp som intäkt i takt med att de faktureras (faktureringsmetod).
Enligt rättspraxis får ”faktureringsmetoden” användas även om värdet av utförda arbeten som inte fakturerats har tagits upp som tillgång i balansräkningen, dvs. att man har tillämpat successiv vinstavräkning.
Fakturering bör ske enligt vad som är god redovisningssed i branschen. Om man i betydande omfattning låter bli att fakturera ska vad som skäligen hade kunnat faktureras tas upp som intäkt.
Fast pris
Arbeten som utförs till fast pris kan, men behöver inte, redovisas enligt metoden för successiv vinstavräkning. Används successiv vinstavräkning i räkenskaperna är man dock bunden att använda den metoden även vid beskattningen.
Pågående arbeten till fast pris kan också redovisas enligt färdigställandemetoden. Det innebär att vinstavräkning sker först när arbetena har slutredovisats.
Arbeten som redovisas enligt färdigställandemetoden får inte tas upp till lägre värde än det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet. Nedlagda kostnader ska tas upp som tillgång och erhållna ersättningar som skuld.
Som ett alternativ får arbetena värderas till 97 procent av anskaffningsvärdet; denna regel gäller dock inte för konsultrörelse.
Fakturering bör ske enligt vad som är god redovisningssed i branschen. Om man i betydande omfattning låter bli att fakturera ska vad som skäligen hade kunnat faktureras tas upp som intäkt.
Bokföring
Inkomster från pågående arbeten på löpande räkning tillhör det frikopplade området, vilket innebär att det är inkomstskattelagen som styr hur inkomsten ska periodiseras.
Rättspraxis
HFD 2011 ref. 20
Arbeten på löpande räkning som tagits upp som tillgång i räkenskaperna behövde inte tas upp till beskattning.