Byten av varor och tjänster kan vara av likartade eller olikartade varor eller tjänster. Enligt en skrivelse från Skatteverket (dnr 765-03/100) ska BFL:s bestämmelser tillämpas vid bytesaffärer, vilket innebär att byte av varor och tjänster ska anses utgöra sådana affärshändelser som ska tas in i den löpande bokföringen. Endast om bytet avser olikartade varor eller tjänster är det redovisningsmässigt fråga om en intäktsskapande affärshändelse som ska värderas/prissättas till verkligt värde. Lämpligt inkomstkonto i kontogrupp 39 krediteras med den intäkt företaget gör på grund av bytesaffären, alternativt debiteras vid negativ intäkt/kostnad.
K3-regler
I K3 regleras byten av materiella anläggningstillgångar i punkt 17.10. Enligt K3 ska anskaffningsvärdet för en materiell anläggningstillgång som förvärvats genom byte, om transaktionen har kommersiell innebörd, bestämmas till verkligt värde på den tillgång som erhållits, justerat för eventuella överförda likvida medel.
Kan verkligt värde på det som erhållits inte bestämmas på ett tillförlitligt sätt, ska anskaffningsvärdet för tillgången bestämmas till verkligt värde på det som lämnats, justerat för eventuella överförda likvida medel.
Kan verkligt värde på varken det som erhållits eller lämnats bestämmas på ett tillförlitligt sätt, eller om transaktionen saknar kommersiell innebörd, ska anskaffningsvärdet för tillgången bestämmas till det redovisade värdet på det som lämnats, justerat för eventuella överförda likvida medel.
Samma regler gäller även för byte av immateriella tillgångar, se punkt 18.17.
Vid byte mellan varor och tjänster regleras detta i punkterna 23.5 och 23.6. En intäkt får inte redovisas vid byte av varor och tjänster om bytet sker mot likartade varor eller tjänster, eller olikartade varor och tjänster som saknar kommersiell innebörd.
Däremot, vid byte av varor och tjänster mot olikartade varor eller tjänster i en transaktion som har kommersiell innebörd, ska intäkten bestämmas till verkligt värde på det som erhållits, justerat för eventuella överförda likvida medel. Kan verkligt värde på det som erhållits inte bestämmas på ett tillförlitligt sätt ska intäkten bestämmas till verkligt värde på det som lämnats, justerat för eventuella överförda likvida medel. Kan verkligt värde på varken det som erhållits eller lämnats bestämmas på ett tillförlitligt sätt ska intäkten bestämmas till det redovisade värdet på det som lämnats, justerat för eventuella överförda likvida medel.
K2-regler
I punkt 2.7 regleras byten av likartade varor och tjänster i K2. Denna punkt innebär att vid byte till en likartad vara eller tjänst ska inte någon inkomst eller utgift redovisas. Om varan eller tjänsten inte är likartad regleras ett sådant byte i punkt 2.8. Vid byte till en olikartad vara eller tjänst är inkomsten respektive utgiften det verkliga värdet på det som företaget tar emot respektive lämnar. Inkomsten respektive utgiften ska justeras med eventuella betalningar i samband med bytet. När en tillgång betalas med en olikartad tillgång är utgångspunkten vid beräkningen av anskaffningsvärdet för den förvärvade tillgången det verkliga värdet på den eller de tillgångar som tas emot, justerat med eventuella betalningar i samband med bytet. Kan det verkliga värdet på det som tas emot inte bestämmas på ett tillförlitligt sätt, ska värdet antas motsvara det verkliga värdet på det som lämnas i utbyte, justerat med eventuella betalningar i samband med bytet.
K-årsbokslut
Kan inte det verkliga värdet på det som tas emot bestämmas på ett tillförlitligt sätt ska värdet antas motsvara det verkliga värdet på det som lämnas i byte justerat med eventuella betalningar i samband med bytet. K ÅB baseras på K2-regelverket och reglerna är lika. Eftersom K ÅB har ett val mellan att följa regelverket i sin helhet eller om reglerna i kapitel 2-16 eller 18 i K ÅB innebär begränsningar för företaget vid tillämpning av de bestämmelser i ÅRL som anges i 6 kap. 4 § andra stycket BFL, får företaget tillämpa reglerna i K3, vilket innebär att reglerna i K3 avseende detta ord ska följas. Dock är det värt att notera att det finns specialregler för de olika associationsformerna om företaget väljer att följa K ÅB. Se K-årsbokslut.
I punkt 2.6 anges att vid byte till en likartad vara eller tjänst ska inte någon inkomst eller utgift redovisas. Om varan eller tjänsten inte är likartad regleras ett sådant byte i punkt 2.7. Vid byte till en olikartad vara eller tjänst är inkomsten respektive utgiften det verkliga värdet på det som företaget tar emot respektive lämnar. Inkomsten respektive utgiften ska justeras med eventuella betalningar i samband med bytet. Kan det verkliga värdet på det som tas emot inte bestämmas på ett tillförlitligt sätt, ska värdet antas motsvara det verkliga värdet på det som lämnas i utbyte, justerat med eventuella betalningar i samband med bytet.
När en tillgång betalas med en olikartad tillgång är utgångspunkten vid beräkningen av anskaffningsvärdet för den förvärvade tillgången det verkliga värdet på den eller de tillgångar som tas emot, justerat med eventuella betalningar i samband med bytet.
Se uppslagsordet Byte i Rätt Skatt och Rätt Moms.