Om en anläggningstillgång på balansdagen har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde får tillgången enligt 4 kap. 6 § ÅRL skrivas upp till detta högre värde - om uppskrivningsbeloppet uppskrivning används för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission eller för avsättning till en uppskrivningsfond. Uppskrivningsfonden utgör bundet eget kapital i juridisk person. Enligt 6 § gäller uppskrivningsmöjligheten bara för aktiebolag och ekonomiska föreningar. Uppskrivningsmöjligheten gäller immateriella, materiella och finansiella anläggningstillgångar.Enligt 4 kap. 7 § ÅRL får ett aktiebolag ta uppskrivningsfonden i anspråk för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission samt för täckning av förlust enligt fastställd balansräkning när förlusten inte kan täckas av fritt eget kapital. Ett beslut att ta uppskrivningsfonden i anspråk för att täcka en förlust får endast fattas endast efter revisorernas hörande. En ekonomisk förening, inklusive bostadsrättsförening, får inte använda uppskrivningsfonden för förlusttäckning.Vid avskrivning, nedskrivning, avyttring eller utrangering av den uppskrivna tillgången ska uppskrivningsfonden enligt 4 kap. 8 § ÅRL minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av uppskrivningsfonden som svarar mot tillgången. Minskningen av uppskrivningsfonden får bara göras genom att fonden tas i anspråk enligt 7 §, den del av uppskrivningsfonden som motsvarar avskrivning eller nedskrivning överförs till fritt eget kapital eller genom att den del av uppskrivningsfonden som motsvarar en avyttrad tillgång överförs också till fritt eget kapital.Hela uppskrivningsbeloppet debiteras kontot för den tillgång som skrivits upp, dvs ett vanligtvis ett konto i kontogrupperna 11-13. Uppskrivningsbeloppet exklusive uppskjuten (om annat regelverk än K2) krediteras konto 2085 Uppskrivningsfond. Uppskjuten skatt krediteras konto 2240 Avsättningar för uppskjutna skatter (ej K2).
Bokslut
Det belopp med vilket en anläggningstillgång i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening skrivs upp debiteras aktuellt tillgångskonto i kontogrupp 11, 12 eller 13 och krediteras. Det belopp på konto 2085 Uppskrivningsfond som ett aktiebolag tar i anspråk för fondemission debiteras konto 2085 och krediteras konto 2081 Aktiekapital. Vid avskrivning av uppskriven tillgång förs motsvarande belopp över från uppskrivningsfonden till fritt eget kapital genom att konto 2085 debiteras och konto 2091 Balanserad vinst eller förlust krediteras, avskrivning.
K3-regler
En uppskrivning leder till en avsättning för uppskjuten skatt enligt följande exempel som avser en byggnad:Uppskrivning 100Debet 1110 ByggnaderKredit 2085 UppskrivningsfondUppskjuten skatt på uppskrivningen; 100 x 20,6 %Debet 2085 UppskrivningsfondKredit 2240 Avsättningar för uppskjuten skattI uppskrivningsfonden kvarstår således 79,4 % av uppskrivningsbeloppet. I takt med att uppskrivningsbeloppet förändras (genom av- och nedskrivning eller avyttring/utrangering) ska även uppskrivningsfond och avsättning för uppskjuten skatt justeras.
K2-regler
Enligt punkt 4.12 respektive punkt 4.16 ska uppskrivningsfond redovisas i balansräkningen i aktiebolag och ekonomiska föreningar under rubriken Bundet eget kapital. Ett företag som tar uppskrivningsfonden i anspråk för täckning av förlust ska enligt punkt 15.4 redovisa detta när behörigt organ har fattat beslut om sådan förlusttäckning.
Upplysningar Samtliga företag ska enligt 5 kap. 11 § ÅRL lämna följande upplysningar om storleken och sammansättningen av uppskrivningsfonden har ändrats under räkenskapsåret:ingående och utgående balans,belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och hur dessa har behandlats skattemässigt,belopp som har överförts från fonden eller tagits i anspråk på annat sätt, med uppgift om hur beloppet har använts, ochdet värde som skulle ha redovisats i balansräkningen om anläggningstillgångarna inte hade skrivits upp.