Dnr 2024-801

2.1 Rättslig reglering

Penningtvättslagen gäller för fysiska och juridiska personer som driver vissa i lagen uppräknade verksamheter, däribland sådan verksamhet som en auktoriserad eller godkänd revisor eller ett registrerat revisionsbolag bedriver (se 1 kap. 2 § första stycket 18). Det innebär att såväl enskilda revisorer som juridiska personer som bedriver revisionsverksamhet är skyldiga att följa lagens bestämmelser och de föreskrifter som har meddelats på området.

2.2 Allmän riskbedömning och rutiner och riktlinjer

2.3 Kundkännedom och kundriskprofil (båda bolagen)

För snacksbolaget finns det i en checklista gällande revisorns prövning enligt penningtvättslagen antecknat att bolagets företrädare är kända personer sedan tidigare och att de är legitimerade genom BankID på olika dokument. I fråga om kundkännedom har antecknats att kundens riskprofil är låg. I ett dokument rubricerat ”Kundutvärdering – Bibehållande av befintlig kund” besvaras frågan om det har skett väsentliga förändringar av företagsledning, styrelse eller ägande med Ja. Några vidtagna åtgärder för inhämtande av kundkännedom kan inte spåras i dokumentationen. Det kan inte heller utläsas vilka väsentliga förändringar som har skett av företagsledning, styrelse eller ägande eller vilken påverkan detta hade på A-sons åtgärder för inhämtande av kundkännedom och bedömning av kundriskprofil.

För blomsterbolaget finns det i en checklista gällande revisorns prövning enligt penningtvättslagen antecknat att bolagets företrädare är kända personer sedan tidigare. Dokumentationen innehåller en kopia av en identitetshandling. Det har antecknats att kundens riskprofil är låg. I dokumentationen finns inga uppgifter om vilka åtgärder som har vidtagits för att inhämta kundkännedom. I kundutvärderingen har A-son avseende ändringar av ägande eller styrelse antecknat att ”[WK], VD ej registrerad”. Vidare har han, på frågan om det finns något som tyder på att ägarens/ledningens värderingar/integritet är bristfällig, antecknat ”möjligtvis [C.R.]”. Vid frågan om det finns omständigheter som kan tyda på att oegentligheter kan förekomma har han antecknat ”har skett tidigare år av [M]”. I sin övergripande revisionsstrategi har han redogjort för att M är polisanmäld för förskingring efter att ha underlåtit att betala enligt en föreslagen förlikning. Det kan inte utläsas vilken påverkan A-sons iakttagelser kopplat till ledningen eller risken för oegentligheter hade på hans inhämtandet av kundkännedom och bedömning av kundriskprofil.

A-son har uppgett följande.

När det gäller snacksbolaget har han känt ägaren T sedan år 1989 då han blev utsedd till revisor i ett annat av dennes företag. Snacksbolaget bildades år 2012 av T:s sambo och hennes dotter. Verksamheten började i liten skala och T:s personal fick uppdraget att sköta bokföringen. Efterhand som reglerna för penningtvätt har skärpts har han på lämpligt sätt och vid lämplig tidpunkt begärt in identitetshandlingar. Han har sedan tidigare fått en kopia av T:s pass och övriga har fått legitimera sig med BankID när han har infört digital signering. Härigenom sker identifieringen när uppdraget förnyas på årsstämma.

Vad gäller frågan om väsentliga ändringar i företagsledningen/styrelse/ägande är det en felskrivning i dokumentationen och det ska egentligen stå Nej. Vad beträffar bedömningen av kundens riskprofil grundas den på omständigheterna att det inte finns några okända personer och att de tillskjutna medlen (till den delen detta behövs för att täcka underskott) kom från T:s andra företag. Eftersom han även var revisor i det företaget, hade han kunskap om var pengarna kom ifrån. Vidare sker huvuddelen av försäljningen till stora kända svenska kunder. Det förekommer vissa inköp från utlandet.

Blomsterbolaget ägs sedan den 30 november 2018 till två tredjedelar av ett blomsterföretag i Nederländerna. Han är sedan år 2009 revisor i det nederländska företagets svenska dotterbolag. Han blev ombedd av blomsterbolaget att efterträda en revisor från ett annat revisionsföretag i maj/juni 2020. Ägare av blomsterkoncernen och dess företrädare har legitimerat sig med pass. Han kommer att uppdatera alla ID-handlingar med nu gällande pass eller motsvarande till den delen dessa inte är giltiga längre. Han har jobbat med blomsterbolaget under många år och personerna är kända sedan många år. Blomsterbolaget bedriver internationell handel med krukväxter. Han har inte upplevt att det finns misstänkta transaktioner eller okända personer inblandade. Beträffande M så hade hennes anställning avslutats hösten 2019, dvs. före hans tillträde som revisor. Vid slutet av revisionen upptäckte han avvikande transaktioner som han bad om en förklaring till. Då upptäcktes att M avslutade sin anställning med att vederlagsfritt överföra 34 tkr till sitt privata konto. Detta ledde till att hon polisanmäldes och slutligen dömdes till fängelse i ett år och tre månader för trolöshet mot huvudman samt förpliktigades att betala 2,5 mnkr jämte ränta pga. sina olovliga uttag.

Inför 2022 års bokslut var det bestämt att W.K. skulle efterträda C.R. som verkställande direktör men detta hade inte blivit registrerat på grund av utdragna förhandlingar om C.R:s anställningsavtal. Efter klarläggande signerade C.R. ändringsanmälan den 9 augusti 2022 och registrerades dagen efter. I samband med revisionen av 2019/2020 blev han ombedd att upprätta en skrivelse till företagsledningen angående oklarheter i närståendetransaktioner med C.R och andra anställda. Han har därefter stämt av saken med C.R:s fru (J.R.) som bekräftat att saken är utredd och åtgärdad. Härigenom anser han att riskprofilen överensstämmer med det som anges avseende blomsterbolaget

2.4 Revisorsinspektionens bedömning

3.1 Snacksbolaget

Snacksbolaget redovisade en nettoomsättning med 20,3 mnkr för räkenskapsåret.

I revisionsplaneringen antecknade A-son att risken för oegentligheter i intäkter var en betydande risk och att granskning skulle göras genom intern kontroll och substansgranskning. I dokumentet övergripande revisionsstrategi har antecknats att försäljningsprocessen hade en hög inneboende risk men lägre kontrollrisk, eftersom allt skedde integrerat i samma system. Av försättsbladet avseende rörelsens intäkter kan ett antal granskningsåtgärder utläsas. Bland annat finns det två granskningsåtgärder som avser bolagets interna kontroll, dels att redovisningen säkerställer att fakturor endast upprättas utifrån utleveransdokument eller annat grunddokument, dels att sålda ordrar matchas mot vad som utlevereras, faktureras och inbetalas till bolaget. A-sons granskning av bolagets interna kontroll omfattade sex fakturor vilka kontrollerades mot följesedel, leverans och betalning. Hans slutsats var att rutinen var effektiv. Revisionsdokumentationen innehåller dock ingen rutinbeskrivning avseende bolagets försäljningsprocess. Det kan inte heller utläsas om A-son identifierade några nyckelkontroller i försäljningsprocessen.

Av försättsbladet framgår även att avklipp, kreditnotor och lagervärdet granskades. Vidare finns, vad avser granskning av mervärdesskatt (moms), en hänvisning till en SieX-fil.1 A-sons slutsats var att posten kunde ligga till grund för bokslutet. Den SieX-fil som det refereras till innehåller ett antal flikar med olika benämningar och poster utan några anteckningar eller kommentarer om utförd granskning. Det finns i övrigt inga hänvisningar till några revisionsbevis i granskningsprogrammet.

A-son har uppgett följande.

Han hade tidigare intervjuat personer på bolaget angående försäljningsrutinen. Han hade också fått en revisorsinloggning som gjorde att han kunde ta del av räkenskapsinformationen. I transaktionsanalysprogrammet SieX gjorde han ett urval av fakturor till olika större kunder där han kontrollerade fraktsedel, faktura, bokföring samt att betalning hade skett. De redogörelser som han fick av bolagets personal och de kontroller som han gjorde gav honom intrycket att man hade god kontroll på försäljningsrutinen och utnyttjade integrationen mellan egna och anlitade transportörers system för att säkerställa god intern kontroll. Hans bedömning var att han kunde lita på den interna kontrollen och att han därför kunde dra ned på omfattningen av substansgranskningen av intäktsredovisningen.

Försäljningen gjordes till stora kända kunder. Bolaget hade stabil finansiering och personalen hade fasta avtalsenliga löner. Det framkom inga omständigheter som kunde tyda på oegentligheter och fel.

Han gjorde kontroller i SieX där han läste in hela bokföringen. Han gjorde detaljerade uppföljningar varje månad med bruttovinstanalyser. SieX kontrollerar att en inläst fil är korrekt, dvs. att debet och kredit stämmer och att ingående balans plus summan av alla transaktioner stämmer med utgående balans. Bokföringen blir lättöverskådlig och han har kraftfulla verktyg för att få en bra överblick över hela och delar av bokföringen. Med SieX månadsmatris kan han lätt se om det finns manipulationer av resultatet och försäljningen. Han valde ut större fakturor till olika kunder och kontrollerade att dessa var reella transaktioner, att kunden hade fått godset och att fakturan var betald. Vid årsskiftet granskade han tre specificerade kundfakturor. Utifrån hans granskning och iakttagelser kunde han inte se att redovisningen inte skulle vara fullständig.

3.2 Blomsterbolaget

Blomsterbolaget redovisade för det aktuella räkenskapsåret en nettoomsättning med 128,3 mnkr.

I den dokumenterade övergripande revisionsstrategin antecknade A-son att kontrollmiljön bedömdes vara bra där alla parter ville bolagets bästa. I revisionsplaneringen anges att försäljningen var resurskrävande, eftersom kunderna var vana vid hög servicenivå vilket innebar hög risk. En betydande risk som identifierades var att försäljningsorder inte stämmer med utleverans, fakturerat och inbetalt. Enligt försättsbladet avseende rörelsens intäkter granskades fem fakturor för matchning mellan order och utleverans/fakturering/betalning. Vidare finns en hänvisning till SieX vad avser granskning av moms utifrån bolagets försäljning. I granskningsprogrammet på försättsbladet finns en granskningsåtgärd där rutinen ska kartläggas genom att en transaktion följs genom hela flödet (kundorder-utleverans-faktura-betalning). Här har antecknats att ordern registrerades av säljaren eller köparen i webbutiken och levererades och slutfakturerades varje vecka. Utöver detta har A-son antecknat att kontroll hade skett av kreditnotor och avklipp. Hans slutsats var att posten kunde ligga till grund för bokslutet.

Det finns inga hänvisningar till några revisionsbevis i granskningsprogrammet. Den SieX-fil som det refereras till innehåller ett antal flikar med olika benämningar och poster utan några anteckningar eller kommentarer om utförd granskning.

A-son har uppgett följande.

En del av bedömningen att det förelåg hög risk i redovisningen av intäkter var en bedömning som gjordes av moderbolagets revisorer. Denna grundades på att ledningen i bolaget hade bonusavtal som skulle kunna påverka ledningens önskan att redovisa för höga intäkter. Han bedömde dock inte att denna risk var hög utan att redovisningen gjordes med försiktighet.

Han gjorde ett urval av fakturor och bad personal i bolaget att visa i systemen att varorna var noterade som levererade och betalda. Han läste in redovisningen i SieX och analyserade räkenskapsinformationen innevarande och påföljande år, gick genom reskontror, kontrollerade försäljningsintäkter och bruttovinster månadsvis samt stämde av momsredovisningarna. Han gick även igenom rutinen för kreditbedömning och kundförluster. Han hittade inget som kunde tyda på att det fanns oegentligheter eller fel i intäktsredovisningen. Urvalet av de stickprov som han gjorde utgick från väsentliga belopp. Omfattningen av hans granskning framgår av SieX.

3.3 Revisorsinspektionens bedömning

Intäktsredovisningen är normalt ett väsentligt granskningsområde som revisorn har anledning att ägna särskild uppmärksamhet. Av A-sons dokumentation framgår att han bedömde att nettoomsättningen i båda bolagen var en väsentlig post att granska.

Enligt International Standard on Auditing (ISA) 330 Revisorns hantering av bedömda risker p. 21 ska revisorn, när han eller hon har fastställt att en bedömd risk för väsentliga felaktigheter på påståendenivån är en betydande risk, utföra substansgranskning med särskild inriktning på den risken. När revisorn hanterar en betydande risk enbart genom substansgranskning, ska granskningen enligt samma punkt innefatta detaljgranskning.

I fråga om snacksbolaget har A-son i sin dokumentation antecknat att han bedömde att bolagets interna kontroll av intäkter var effektiv. Det som kan utläsas av dokumentationen är att han för sex fakturor granskade att det hade skett utleverans, fakturering och betalning. Han har uppgett att han intervjuade personal på bolaget angående försäljningsrutinen och att de redogörelser som han fick och de kontroller som han gjorde gav honom intrycket att bolaget hade god kontroll på försäljningsrutinen och att integrationen mellan bolagets egna system och anlitade transportörers system säkerställde en god intern kontroll. Hans bedömning var därför att han kunde dra ned på omfattningen av substansgranskningen av intäktsredovisningen.

I dokumentationen som avser blomsterbolaget har A-son antecknat att han bedömde att kontrollmiljön i bolaget var bra. Vad gäller utförd granskning kan det av dokumentationen utläsas att han för fem fakturor granskade att det hade skett utleverans, fakturering och betalning.

A-son har uppgett att han i båda bolagen gjorde detaljerade uppföljningar i SieX-filen varje månad med bruttovinstanalyser och att han har kraftfulla verktyg för att få överblick över bokföringen och att han lätt kunde se om det fanns manipulationer av resultat och försäljning. De SieX-filer som finns i dokumentationen består av ett antal excelflikar. Innehållet i flikarna utgörs av sifferuppgifter baserade på den inlästa bokföringen. Det finns inga anteckningar eller kommentarer i dessa flikar. De åtgärder som han har antecknat i dokumentationen är begränsade till periodiseringskontroll, granskning av kreditnotor och bedömning av att lagervärdet är rimligt utifrån försäljningsutvecklingen. Revisionsdokumentationen innehåller inga ytterligare underlag utöver A-sons anteckningar.

Sammantaget konstaterar Revisorsinspektionen att de uppgifter som kan utläsas av dokumentationen och av A-sons yttranden till Revisorsinspektionen är på en övergripande nivå och att det saknas konkreta uppgifter om hur försäljningsprocessen såg ut eller vilka nyckelkontroller som han identifierade. A-son hade därmed inte för något av bolagen grund för att förlita sig på den interna kontrollen. Han var därför tvungen att i båda bolagen företa en substansgranskning. Varken hans dokumentation eller den beskrivning som han har lämnat i sina yttranden till inspektionen ger emellertid stöd för att han företog en substansgranskning som gav honom grund för att godta riktigheten och fullständigheten i den samlade intäktsredovisningen.

Bristerna vid A-sons granskning var sådana att han saknade grund för att tillstyrka fastställandet av båda bolagens resultat- och balansräkningar. Genom att ändå göra detta har han åsidosatt god revisionssed.

4.1 Snacksbolaget

Varulager redovisades i årsredovisningen med 3,2 mnkr, vilket motsvarade 52 procent av balansomslutningen. I revisionsdokumentationen har A-son antecknat att lagerhållningen köptes externt, att lagerkvantiteterna skulle bekräftas av externa lagerhållare vilket innebar högre risk samt att granskning skulle ske genom intern kontroll och substansgranskning.

Bland de granskningsåtgärder som kan utläsas av dokumentationen märks bl.a. avklippskontroller, matchning av utleveranser mot fakturor och betalning samt pristest. Pristestet omfattade en artikel. Det fanns fem lagerställen. Två av dem svarade för huvuddelen av lagervärdet (94 procent). För dessa två lagerställen finns det underskrivna lagerintyg. Det ena lagerstället fanns i ett annat EU-land och redovisades som råvaror och förnödenheter (displaylådor och förpackningar). Det finns en anteckning om att lagret var felaktigt redovisat och att det i stället skulle vara färdigvarulager. Det andra lagerstället fanns i Sverige och redovisades som färdigvaror. På en granskningsfråga om inventering utförs på ett godtagbart sätt samt om det finns inventeringsinstruktioner antecknade A-son ”Ok” samt att inventeringsinstruktioner gavs muntligt eftersom lagret var av liten omfattning. På ett annat ställe i dokumentationen har antecknats att det fanns instruktioner till respektive lagerhållare på mejl med begäran om inventering samt att lagerintyg skulle utfärdas. Det finns inte några uppgifter i dokumentationen om hur inventeringen gick till eller resultatet av den. Det finns inte heller några uppgifter om att A-son vare sig närvarade vid någon inventering eller gjorde några tester eller uppföljningar av inventeringar. Hans slutsats var att posten kunde ligga till grund för bokslutet.

A-son har uppgett följande.

Lagret bestod av ett 20-tal färdiga produkter samt förpackningsmaterial såsom folier och displaylådor. Han kontrollerade inköpspriset för fyra artiklar. Vid priskontrollen framgick att utgifter för infrakt och för att få varan på plats inte ingick i lagervärdet. Kunden kunde beräkna dessa till drygt 50 tkr och lagervärdet ökades med detta via en bokföringsorder.

I samband med årsskiftet kommunicerade han med en person i bolaget angående instruktioner och detaljerad information gällande varulagret. I januari 2023 fick han ett underlag ”Inventering och HB-avstämning 2022-12-31”. Av detta underlag framgick att bolaget hade stämt av samtliga lager mot lagerbokföringen i bolagets redovisning. Bolaget hade fem olika lagerställen som hanterades av externa lagerhållare. Lagerhållarna hade egna lagerbokföringar som bolaget löpande jämförde med. Lagerhållarna inventerade vid boksluten. Kvantiteterna intygades av lagerhållarna och han bedömde därför att han inte behövde närvara vid inventeringen. I samband med bokslutet år 2018 närvarade han vid en inventering hos lagerhållaren i Helsingborg.

4.2 Blomsterbolaget

Varulager redovisas i årsredovisningen med 3,1 mnkr, vilket motsvarade 17 procent av balansomslutningen. I planeringen har A-son antecknat att Varulager var en post med identifierade risker, att risken var hög eftersom lagret av tillbehör var högt och gammalt och att det fanns en risk för övertalighet och därmed en risk för inkurans. Vidare har antecknats att det skulle göras en alternativ granskning avseende existens samt matchning av inköpsorder med faktura och betalning. Vad gäller pristest har antecknats att stickprovsgranskning av fakturor skulle göras för att stämma av lagervärdet. På en lagerlista är sju artiklar markerade; Revisorsinspektionen har uppfattat att pristestet avsåg dessa artiklar.

I dokumentationen har antecknats att A-son gjorde bl.a. avklippskontroller, matchning av inleveranser mot fyra fakturor och betalningen av dem och en avstämning av lagerlista mot huvudbok samt att han inhämtade ett underskrivet lagerintyg. I fråga om pristest finns antecknat att kontroll hade skett mot föregående år samt ”OK mot översända fakturor”.

A-son har vidare antecknat bl.a. följande. Han närvarade vid inventeringen av ett tidigare räkenskapsår (den 30 juni 2020). För det här aktuella räkenskapsåret hade att han inte kunnat närvara på grund av problem med inställda transporter. Han hade försökt att lösa detta genom alternativa granskningsåtgärder som bestod i att han tog del av personalens inventeringslistor. I dokumentationen finns en lista med bilder av olika produkter och tillbehör som finns till försäljning via bolagets web-shop. Vid de olika bilderna av produkterna finns det manuella anteckningar av inventerat antal. Det har antecknats att inventeringen utfördes vid tre olika tillfällen mellan den 17 och 22 juni 2022. Vidare framgår att det inte bedömdes föreligga någon inkurans, att det kunde finnas svårsålda artiklar bland tillbehören men att bolaget räknade med att få inköpspriset vid en utförsäljning.

A-son har uppgett följande.

När han fick revisionsuppdraget pratade han med en controller i bolaget som sade att lagret av tillbehör var gammalt och övertaligt och att det borde avvecklas. Han närvarade vid lagerinventeringen år 2020 och tog då med ansvarig personal i bolaget upp frågan om övertaligheten. Han ställde vid flera tillfällen frågor till bolaget om att detta lager borde reduceras väsentligt. Vid granskningen framkom att ett stort parti gravljus i glas kort efter inköpet hade förbjudits för användning på kyrkogårdar. Trots detta räknade bolaget med att kunna sälja ut dessa artiklar men det kunde ta en längre tid. Han slutsats var att lagret var till för att kunna serva kunderna och erbjuda ”onestopshopping”. Om man inte hade tillbehören, riskerade man att kunder handlade varan någon annanstans där de också skulle köpa krukväxter och snittblommor, vilket var bolagets huvudintäkt.

När han insåg att han det aktuella året inte kunde närvara vid inventeringen kontaktade han en person på bolaget för att erhålla lagerlistor för att få en uppfattning om lagrets storlek och sammansättning. Han gjorde sedan ett urval av artiklar som han bad att personen på bolaget skulle inventera.

Han kontrollerade priset mot faktura och föregående år och gjorde anteckningar på lagerlistorna. När det gäller värderingen av lagret talade han med bolaget som bedömde att det fått ut anskaffningsvärdet för produkterna och att dessa var säljbara. Han efterfrågade rapporter som kunde ligga till grund för en inkuransbedömning, såsom sålda enheter senaste året eller senaste inköpsdatum. Sådana rapporter kunde bolaget [dock] inte sammanställa.

4.3 Revisorsinspektionens bedömning

Enligt ISA 501Revisionsbevis – särskilda överväganden för vissa poster p. 4 ska revisorn, om varulagret är väsentligt för de finansiella rapporterna, inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis rörande varulagrets existens och skick genom att närvara vid lagerinventering, såvida detta inte är praktiskt ogenomförbart. Om det inte är praktiskt genomförbart att närvara vid en lagerinventering, ska revisorn enligt p. 7 utföra alternativa granskningsåtgärder för att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis rörande varulagret existens och skick. Om detta inte är möjligt, ska revisorn modifiera uttalandet i revisorns rapport enligt ISA 705Modifierat uttalande i rapport från oberoende revisor p. 6 b) och FAR:s rekommendation i revisionsfrågor (RevR) 705 Modifierade uttalanden, upplysningar och anmärkningar i revisionsberättelsen p. 32 ff.

Närvaro vid bolagets lagerinventering innefattar att inspektera varulagret, försäkra sig om dess existens, utvärdera dess skick och utföra kontrollräkning. Vidare innefattar det att observera hur företagsledningens instruktioner följs och hur åtgärder för att registrera och kontrollera resultaten av lagerinventeringarna har utförts. Revisorn ska också inhämta revisionsbevis om tillförlitligheten i företagsledningens inventeringsmetoder.

När det gäller snacksbolaget gjorde A-son bedömningen att han inte behövde närvara vid lagerinventeringen, eftersom han fick lagerintyg från de externa lagerhållarna. Han antecknade i sin dokumentation att granskning skulle ske genom intern kontroll och substansgranskning. De uppgifter som kan utläsas av dokumentationen och av hans yttranden till Revisorsinspektionen är emellertid på en övergripande nivå och innehåller inga närmare uppgifter om hur lagerprocessen såg ut eller vilka nyckelkontroller som han identifierade hos bolaget eller de externa lagerhållarna. Sammantaget bedömer Revisorsinspektionen att A-sons granskning av bolagets rutiner och kontroller inte gav honom grund för att förlita sig på dessa vid sin granskning.

Han inhämtade visserligen intyg från två lagerhållare vad gäller kvantiteterna på respektive lagerställe. Det finns emellertid inga dokumenterade inventeringsinstruktioner eller uppgifter om resultatet av inventeringarna eller några andra uppföljande granskningsåtgärder gällande inventeringarna. A-son hade därmed inte tillräckliga revisionsbevis för att kunna dra några slutsatser om snacksbolagets varulager.

A-son närvarade inte heller vid lagerinventeringen i blomsterbolaget. Han har motiverat detta med att det var problem med inställda transporter och har uppgett att han vidtog alternativa granskningsåtgärder genom att ta del av personalens inventeringslistor samt valde ut artiklar som han bad personalen inventera på nytt. Han vidtog emellertid inga egna kontroller för att verifiera de uppgifter som han fått av bolagets personal. Hans granskningsåtgärder gav honom därför inte tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för varulagrets existens och skick.

Vad gäller värdet av blomsterbolagets varulager noterar Revisorsinspektionen inledningsvis att omsättningstillgångar som huvudregel ska tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet på balansdagen. Inspektionen noterar också att A-son bedömde att varulagret var en väsentlig post och att det fanns risker kopplade till dess värderingen. Mot bakgrund av det hade han skäl att ägna värderingen av varulagret särskild uppmärksamhet. Den granskning som han utförde utgjordes endast av substansgranskning. Den stickprovsvisa granskning som han därvid företog var enligt Revisorsinspektionens mening inte tillräcklig som revisionsbevis för slutsatsen att varulagret var korrekt värderat. Hans uppgifter om att han förde regelbundna diskussioner med ansvarig personal vid bolaget om risken för övertalighet och att han efterfrågade rapporter som kunde ligga till grund för en inkuransbedömning föranleder ingen annan bedömning.

Revisorsinspektionen bedömer sammantaget att de åtgärder som A-son vidtog inte gav honom underlag för att i något av bolagen godta varulagrets existens eller skick och att han inte heller hade underlag för att godta värdet av varulagret i blomsterbolaget. Bristerna var sådana att han – med hänsyn till varulagrets betydelse i båda bolagen – saknade grund för att tillstyrka fastställandet av bolagens resultat- och balansräkningar. Genom att ändå göra detta har han åsidosatt god revisionssed.