Områden: Mervärdesskatt (Mervärdesskattens tillämpningsområde)
Dnr: 8-206936-2025
Sammanfattning
Högsta förvaltningsdomstolen har fastställt Skatterättsnämndens förhandsbesked och ansett att villkoret i 5 kap. 38 § andra stycket mervärdesskattelagen (2023:200), ML, inte är uppfyllt om mottagaren saknar avdragsrätt för ingående skatt. Detta gäller även om både överlåtaren och mottagaren saknar avdragsrätt.
Högsta förvaltningsdomstolens dom innebär också att Skatteverket kommer att se över sitt ställningstagande Överlåtelse av verksamhet när ingående skatt inte skulle varit avdragsgill för mottagaren, mervärdesskatt, 2024-02-20, dnr 8-2785199.
Referat
Målet avser ett förhandsbesked som rör en överlåtelse av tillgångar i en verksamhet i samband med att verksamheten överlåts. En sådan överlåtelse ses inte som en beskattningsbar transaktion under förutsättning att den skatt som annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen skulle vara avdragsgill för mottagaren av tillgångarna eller att mottagaren skulle vara berättigad till återbetalning av skatten enligt 5 kap. 38 § andra stycket ML.
Sökanden skulle överlåta tillgångar i samband med att verksamheten överläts till ett dotterbolag. Både sökanden och dotterbolaget bedrev en från skatteplikt undantagen verksamhet och saknade avdragsrätt för ingående skatt.
Domstolen ansåg att överlåtelsen inte uppfyllde villkoret om att mottagaren skulle ha rätt till avdrag för den ingående skatt som annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen eftersom dotterbolaget endast bedriver från skatteplikt undantagen verksamhet. Domstolen ansåg att om mervärdesskatt inte erläggs i ett fall som detta kan mottagaren komma att få en konkurrensfördel jämfört med andra aktörer som utför samma slags skattebefriade transaktioner men med användning av tillgångar som förvärvats på annat sätt än genom en verksamhetsöverlåtelse eftersom de är tvungna att betala skatt på förvärven och övervältra den på sina kunder.
Skatteverkets kommentar
Högsta förvaltningsdomstolens dom stämmer inte överens med den uppfattning som Skatteverket ger uttryck för i sitt ställningstagande Överlåtelse av verksamhet när ingående skatt inte skulle varit avdragsgill för mottagaren, mervärdesskatt, 2024-02-20, dnr 8-2785199. Skatteverket har i ställningstagandet gjort bedömningen att bestämmelsen kan tillämpas om både överlåtaren och mottagaren saknar avdragsrätt. Domen innebär dock att om mottagaren saknar avdragsrätt kan 5 kap. 38 § ML inte tillämpas. Detta gäller oavsett om överlåtaren har haft avdragsrätt i sin verksamhet eller inte.
Skatteverket kommer därför att se över ställningstagandet och analysera vilken betydelse domen har.