Områden: Inkomstskatt (Begränsat skattskyldigas inkomster)
Datum: 2024-12-16
Dnr: 8-2911928
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att en aktivitet ska anses vara en idrott enligt A-SINK om den är av ett slag som bedrivs av ett specialidrottsförbund som är medlem i Riksidrottsförbundet (RF). Vem som arrangerar ett visst framträdande med aktiviteten saknar betydelse.
En aktivitet ska inte anses vara en idrott enligt A-SINK om RF, vid prövningen av en ansökan om medlemskap, har bedömt att aktiviteten inte är en idrott enligt RF:s definition.
När det gäller aktiviteter som RF inte har bedömt enligt sin definition av idrott kommer Skatteverket att bedöma om de är idrotter enligt A-SINK med ledning av RF:s definition.
2 Frågeställning
I A-SINK definieras idrottslig verksamhet som ”personligt framträdande inför publik, direkt eller genom ljud- eller bildupptagningar”. Personliga framträdanden inför publik kan ske med många aktiviteter som inte kallas idrotter i allmänt språkbruk utan exempelvis lek, spel, sport, motion, rekreation eller artisteri utan närmare specifikation. Hur ska det avgöras om en aktivitet är en idrott, och ett framträdande med aktiviteten därmed kan vara idrottslig verksamhet, enligt A-SINK?
Detta ställningstagande behandlar inte frågan vad det innebär att ett idrottsligt framträdande sker inför publik i den mening som avses i A-SINK.
3 Gällande rätt m.m.
Skattskyldiga enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (A-SINK) är fysiska personer som är bosatta utomlands och juridiska personer som är hemmahörande i utlandet och som uppbär inkomst som är skattepliktig enligt lagen (4 § A-SINK). Vad som avses med bosatt utomlands och hemmahörande i utlandet framgår av 3 § A-SINK och återges inte här.
Skattepliktig inkomst för artist, idrottsman eller artistföretag är ersättning från Sverige för artistisk eller idrottslig verksamhet i Sverige eller på svenskt fartyg. Skattepliktig inkomst för arrangör är intäkter av en tillställning i Sverige eller på svenskt fartyg (7 § A-SINK). Vad som avses med artistföretag och arrangör framgår av 3 § A-SINK och återges inte här.
Med idrottsman avses den som utövar idrottslig verksamhet. Med idrottslig verksamhet avses personligt framträdande inför publik direkt eller genom ljud- eller bildupptagningar (3 § A-SINK).
Vilka kriterier som ska användas för att avgöra om en aktivitet ska anses vara en idrott, och ett framträdande med aktiviteten därmed kan vara idrottslig verksamhet, framgår inte av lagtexten. Det har inte heller klarlagts i rättspraxis.
A-SINK föreslogs genom prop. 1990/91:159 som föregicks av artistbeskattningskommitténs betänkande SOU 1989:9. I dessa förkortas lagen LSI. När det gäller innebörden av begreppet idrottslig verksamhet sägs i propositionen endast att det i regel bör vara lätt att bestämma om idrottslig verksamhet föreligger eller inte och att i de fall gränsdragningsfrågor uppkommer torde inkomsterna ofta ändå vara skattepliktiga enligt LSI som inkomster av artistisk verksamhet (s. 25–26). Inte heller i betänkandet beskrivs vilka kriterier som ska användas för att avgöra om en aktivitet ska anses vara en idrott. Kommittén anförde (s. 86–87):
”Med idrottsmän avses i LSI sådana som framträder direkt eller genom radio- och TV-inspelning inför publik vid tävling eller uppvisning. En exemplifierande uppräkning, som inte kan bli uttömmande, innehåller deltagare i sådana grenar som badminton, biljard, bordtennis, bowling, boxning, brottning, cykelsport, friidrott, fäktning, golf, gymnastik, judo, kanotsport, konståkning, motorsport, orientering, ridsport, segling, simning, skidsport, skridskosport, skytte, squash, tennis och tyngdlyftning. Det som utmärker dessa grenar är att en deltagare mäter sin skicklighet och prestationsförmåga med annan eller andra deltagare. De egentliga lagsporterna är av något annorlunda karaktär. Lagens resultat är här alltid viktigare än individens. Till lagsport hör bl.a. bandy, basketboll, fotboll, ishockey och volleyboll. Deltagande i t.ex. Davis Cup i tennis utgör ett mellanting av individuell tävling och lagsport. För en fullständig uppräkning hänvisas till medlemsförteckningen för Sveriges Riksidrottsförbund. Också utanför denna krets finns sportgrenar, som bör beaktas. Hit hör t.ex. schack, bridge och andra former av kortspel.”
4 Bedömning
Som beskrivits ovan framgår det inte av lagtext, rättspraxis eller förarbeten vilka kriterier som ska användas för att avgöra om en aktivitet är en idrott enligt A-SINK. Av SOU 1989:9 framgår dock att artistbeskattningskommittén utgick från att aktiviteter som är av ett slag som bedrivs av ett specialidrottsförbund som är medlem i Riksidrottsförbundet (RF) ska anses vara idrotter enligt A-SINK. Propositionen tar inte avstånd från detta synsätt.
RF är en ideell förening med ca 70 rikstäckande ideella föreningar, så kallade specialidrottsförbund, som medlemmar. För medlemskap krävs att föreningen bedriver en eller flera aktiviteter som är idrotter enligt RF:s definition. Specialidrottsförbunden har i sin tur regionala och lokala ideella föreningar som medlemmar. I några få fall och efter samråd med RF har ett specialidrottsförbund som är medlem i RF börjat med en aktivitet som inte är en idrott enligt RF:s definition. Exempelvis har Svenska Simförbundet börjat med babysim och Svenska Gymnastikförbundet med Bamsegympa.
Beslut om medlemskap fattas av RF:s föreningsstämma. RF:s styrelse utreder om villkoren för medlemskap är uppfyllda och lägger fram ett skriftligt och motiverat förslag till bifall, avslag eller avvisning. RF:s förbundsjurister deltar i utredningen.
RF:s definition av idrott finns i 1 kap. 1 § i RF:s stadgar och lyder:
”Definitioner och konstateranden:
Med idrott avses organiserad fysisk aktivitet där träning och möjlighet till tävling bidrar till välmående. Den fysiska prestationen har mer än försumbar betydelse. Idrottsrörelsen lägger särskild vikt på följande fyra områden.
Fysisk aktivitet: Det fysiska momentet är av mer än försumbar betydelse för själva aktiviteten, prestationen och resultatet.
Träning: Idrotten består av träning och lek som ger möjlighet till fysisk, mental, social eller kulturell utveckling.
Tävling: Idrotten har definierade tävlingsregler som bestäms och ägs av idrottens organisation.
Välmående: Idrotten bygger på att ha roligt, må bra och utvecklas hela livet. Hälsa, trivsel och välbefinnande är normgivande.”
Delar av definitionen beskriver mål och positiva effekter som inte är unika för idrottsutövning eller som är så allmänt formulerade att de inte är lämpliga som kriterier vid tillämpningen av A-SINK. Skatteverket anser dock att definitionen innehåller andra kriterier som är relevanta och tillräckligt konkreta för att kunna användas för detta ändamål. Skatteverket skulle kunna formulera en något annorlunda och mer koncentrerad definition, men den skulle inte vara mer materiellt korrekt än RF:s och skulle inte heller innebära större förutsebarhet vid tillämpningen av A-SINK.
Av dessa skäl anser Skatteverket att en aktivitet ska anses vara en idrott enligt A-SINK om den är av ett slag som bedrivs av ett specialidrottsförbund som är medlem i RF. Vem som arrangerar ett visst framträdande med aktiviteten saknar betydelse.
En aktivitet ska inte anses vara en idrott enligt A-SINK om RF, vid prövningen av en ansökan om medlemskap, har bedömt att aktiviteten inte är en idrott enligt RF:s definition.
Det finns aktiviteter som RF inte har bedömt enligt sin definition av idrott. Så är fallet om aktiviteten inte bedrivs av en förening som har ansökt om medlemskap i RF, eller om RF har avvisat en ansökan eller avslagit den av ett annat skäl än att den sökande föreningens aktivitet inte är en idrott enligt RF:s definition. Skatteverket kommer att bedöma om sådana aktiviteter är idrotter enligt A-SINK med ledning av RF:s definition.