Områden: Inkomstskatt (Tjänst)
Datum: 2025-04-11
Dnr: 8-132812-2025
1 Sammanfattning
Det kan inte skäligen ifrågasättas att yrkesofficerare som berörs av Försvarsmaktens beslut om förflyttning inom sin anställning bör flytta till den anvisade arbetsorten. Det innebär att yrkesofficeraren har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader för tillfälligt arbete för varje ny tjänstgöringsperiod, om övriga förutsättningar för avdrag för tillfälligt arbete är uppfyllda.
2 Frågeställning
Fråga har uppkommit om yrkesofficerare som inom sin anställning hos Försvarsmakten beordras att tjänstgöra på annan ort än bostadsorten, inom eller utom Sveriges gränser, har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader för tillfälligt arbete på annan ort.
3 Gällande rätt m.m.
En person kan under vissa förutsättningar få avdrag för ökade levnadskostnader när personen arbetar på annan ort än bostadsorten. Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort ska dras av bara om
arbetet avser en kortare tid,
arbetet inte är kortvarigt men ändå tidsbegränsat till sin natur eller sådant att det kräver en fast anknytning till bostadsorten,
arbetet ska bedrivas på flera olika platser, eller
det av någon annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att den skattskyldige bör flytta till arbetsorten, 12 kap. 18 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
För rätt till avdrag krävs också att den skattskyldige övernattar på arbetsorten och att avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än 50 kilometer, 12 kap. 20 § första stycket IL.
Avdrag för ökade levnadskostnader medges för utgifter för måltider, småutgifter och logi, 12 kap 20–21 §§ IL.
4 Bedömning
Yrkesofficerare inom Försvarsmakten byter med viss regelbundenhet, inom sin anställning, tjänstgöringsort och arbetsledning. Detta innebär att yrkesofficeren i perioder arbetar under olika organisationsenheter med tidsbegränsade placeringar på olika orter inom och utanför Sveriges gränser. Under den tid tjänstgöringsorterna växlar förekommer det att familjen bor kvar på den ort där anställning inom Försvarsmakten påbörjades och det förekommer också att ensamstående behåller sin bostad på den ursprungliga bostads- och arbetsorten.
Natomedlemskapet har i allt större omfattning medfört att yrkesofficerare behöver byta tjänstgöringsort i flera steg, både inrikes och utomlands, för att kunna matcha kompetens och behov.
Det är Skatteverkets uppfattning att det inte skäligen kan ifrågasättas att de yrkesofficerare som berörs av Försvarsmaktens beslut om förflyttning bör flytta till arbetsorten, se 12 kap. 18 § första stycket 4 IL. Det innebär att varje ny placering på en tjänstgöringsort, inom anställningen hos Försvarsmakten, får anses vara jämställd med ett nytt tillfälligt arbete på annan ort och den nya placeringen får anses ge rätt till en ny period för rätt till avdrag för ökade levnadskostnader för tillfälligt arbete, om övriga förutsättningar för avdrag är uppfyllda.