Områden: Mervärdesskatt (Vem är betalningsskyldig?)
Datum: 2025-05-19
Dnr: 8-178849-2025
1 Sammanfattning
En kommun är en enda juridisk person och utgör som sådan ett enda skattesubjekt. Enligt Skatteverkets uppfattning bedriver en kommun ekonomisk verksamhet i någon omfattning och är därför en beskattningsbar person.
Bedömningen om omvänd betalningsskyldighet ska tillämpas vid försäljning till en kommun ska mervärdesskattemässigt göras utifrån om kommunen är en sådan beskattningsbar person som inte bara tillfälligt i sin ekonomiska verksamhet tillhandahåller byggtjänster.
Om en kommun är en sådan beskattningsbar person som i sin ekonomiska verksamhet inte bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster blir kommunen betalningsskyldig för alla inköp av byggtjänster. Omvänd betalningsskyldighet gäller därmed oavsett om inköpet görs till kommunens ekonomiska verksamhet eller den icke-ekonomiska verksamheten.
En kommun kan även bli omvänd betalningsskyldig vid inköp av byggtjänster, trots att kommunen bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. Omvänd betalningsskyldighet gäller då när en sådan kommun köper in byggtjänster och vidaresäljer byggtjänsterna till en beskattningsbar person som inte bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. I dessa fall omfattar den omvända betalningsskyldigheten endast de byggtjänster som säljs vidare.
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet ”Kommunerna och bestämmelserna om omvänd skattskyldighet för inköp av byggtjänster; mervärdesskatt” daterat den 25 oktober 2021, dnr 8-1148796. Ställningstagandet har omarbetats utifrån ML som trädde i kraft den 1 juli 2023. Ställningstagandet innebär ingen ändrad syn.
2 Frågeställning
Bestämmelserna om omvänd betalningsskyldighet inom byggsektorn innebär att vissa köpare blir skyldiga att redovisa utgående skatt vid inköp av särskilt uppräknade tjänster (i ställningstagandet kallade byggtjänster). I dessa fall, då köparen är betalningsskyldig, ska säljaren inte fakturera och redovisa någon utgående skatt på sitt tillhandahållande.
När en säljare ska fakturera för byggtjänster måste säljaren avgöra om köparen är en sådan beskattningsbar person som medför att bestämmelserna om omvänd betalningsskyldighet ska tillämpas.
I detta ställningstagande ger Skatteverket sin syn på följande fråga.
Vad gäller avseende omvänd betalningsskyldighet om en kommun köper in byggtjänster?
3 Gällande rätt m.m.
Med kommun förstås kommun och region enligt kommunallagen (2 kap. 13 § mervärdesskattelagen [2023:200], ML). Kommunala myndigheter, förvaltningar och andra kommunala organ ingår i den juridiska personen kommunen. Kommunala aktiebolag och kommunalförbund är särskilda skattesubjekt och utgör egna rättsobjekt enligt ML.
Med beskattningsbar person avses den som självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oavsett på vilken plats det sker och oberoende av dess syfte eller resultat. Med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och därmed likställda yrken. Utnyttjande av materiella och immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter ska särskilt betraktas som ekonomisk verksamhet (4 kap. 2 § ML och artikel 9 och 10 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).
Verksamhet som bedrivs av en kommun är inte ekonomisk verksamhet om den ingår som ett led i myndighetsutövning eller avser bevis, protokoll eller motsvarande vid myndighetsutövningen. Detta gäller dock inte om det skulle leda till betydande snedvridning av konkurrensen (4 kap. 4 och 5 §§ ML och artikel 13 i mervärdesskattedirektivet).
Den som förvärvar en tjänst som avses i 16 kap. 13 § andra stycket ML är skyldig att betala mervärdesskatt (betalningsskyldig) om denne är
en beskattningsbar person som i sin ekonomiska verksamhet inte bara tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller
en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses i 1 sådana tjänster (16 kap. 13 § första stycket ML och artikel 199.1 i mervärdesskattedirektivet).
De i paragrafens andra stycke angivna tjänster är
sådana tjänster avseende fastighet som kan hänföras till mark- och grundarbeten, bygg- och anläggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader eller uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare
byggstädning
tillhandahållande av personal för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2 (16 kap. 13 § andra stycket ML och artikel 199.1 i mervärdesskattedirektivet).
4 Bedömning
En kommun är en enda juridisk person och utgör som sådan ett enda skattesubjekt. Tillhandahållanden som görs från ett kommunalt organ till ett annat i samma kommun anses därför inte mervärdesskattemässigt som ett tillhandahållande och blir därmed inte föremål för beskattning.
Den som i någon utsträckning bedriver en självständig ekonomisk verksamhet är en beskattningsbar person. Enligt Skatteverkets bedömning bedriver kommuner ekonomisk verksamhet i någon omfattning. Kommuner får därmed anses vara beskattningsbara personer.
För att bestämmelserna om omvänd betalningsskyldighet vid inköp av byggtjänster ska bli tillämpliga krävs det också att köparen i en ekonomisk verksamhet inte bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster.
Det finns bestämmelser i 2 kap. 7 och 8 §§ kommunallagen som begränsar kommunernas och regionernas befogenheter att driva näringsverksamhet. Bedömningen om omvänd betalningsskyldighet ska tillämpas vid försäljning till en kommun ska dock mervärdesskattemässigt göras utifrån om kommunen är en sådan beskattningsbar person som inte bara tillfälligt i sin ekonomiska verksamhet tillhandahåller byggtjänster.
Det finns inte något krav på att verksamheten i huvudsak måste vara byggverksamhet för att omvänd betalningsskyldighet ska tillämpas. Omvänd betalningsskyldighet gäller även om en beskattningsbar person tillhandahåller byggtjänster i en sidoverksamhet. Även om det endast är ett eller några kommunala organ inom kommunen som inte bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster medför dessa tillhandahållanden att kommunen som sådan är en förvärvare som omfattas av bestämmelserna om omvänd betalningsskyldighet.
Om en kommun är en sådan beskattningsbar person som i sin ekonomiska verksamhet inte bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster blir kommunen betalningsskyldig för alla inköp av byggtjänster. I sådant fall gäller omvänd betalningsskyldighet även om den köpta byggtjänsten inte säljs vidare eller om den köpta byggtjänsten används för icke-ekonomisk verksamhet. Omvänd betalningsskyldighet gäller därmed även om den inköpta byggtjänsten ska användas i kommunens myndighetsutövande verksamhet.
En kommun kan även bli betalningsskyldig vid inköp av byggtjänster, trots att kommunen bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. Omvänd betalningsskyldighet gäller då när en sådan kommun köper in byggtjänster och vidaresäljer byggtjänsterna till en beskattningsbar person som inte bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. I dessa fall omfattar den omvända betalningsskyldigheten endast de byggtjänster som säljs vidare.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet ”Kommunerna och bestämmelserna om omvänd skattskyldighet för inköp av byggtjänster; mervärdesskatt” daterat den 25 oktober 2021, dnr 8-1148796. Ställningstagandet har omarbetats utifrån ML som trädde i kraft den 1 juli 2023. Ställningstagandet innebär ingen ändrad syn.