Områden: Inkomstskatt (Kapital)
Datum: 2025-06-03
Dnr: 8-196159-2025
1 Sammanfattning
Kapitalvinst som uppkommer på grund av ett tillkommande belopp i utländsk valuta ska bestämmas till ett belopp i svenska kronor med hänsyn till valutakursen när det tillkommande beloppet kan beräknas.
Den s.k. 30-dagarsregeln är endast tillämplig om växling till svenska kronor sker inom trettio dagar från avyttringen. Det saknar därmed betydelse att växling av ett tillkommande belopp sker inom trettio dagar från det att beloppet kan beräknas.
Köparen ska öka sin anskaffningsutgift för ett tillkommande belopp i utländsk valuta och beloppet i svenska kronor ska bestämmas med hänsyn till samma valutakurs som gäller för beräkning av säljarens kapitalvinst.
2 Frågeställning
Aktier och andra tillgångar kan säljas mot en ersättning i utländsk valuta och säljaren kan i vissa fall ha rätt till ett tillkommande belopp (s.k. tilläggsköpeskilling). Storleken av en sådan ytterligare ersättning är ofta beroende av en viss framtida händelse eller förutsättning. Ett tillkommande belopp kan exempelvis baseras på bolagets resultat eller intäkter under en viss period efter avyttringen.
Ett tillkommande belopp ska tas upp som intäkt av säljaren och öka köparens anskaffningsutgift för den förvärvade tillgången. Vid beskattningen måste ett belopp i utländsk valuta bestämmas till ett belopp i svenska kronor.
Frågan är vilken valutakurs som ska användas för att ett tillkommande belopp i utländsk valuta ska bestämmas i svenska kronor och om den s.k. 30-dagarsregeln kan tillämpas i det här fallet.
Beskattning av den ursprungliga ersättningen har behandlats i ställningstagandet ”Försäljning av tillgång mot ersättning i utländsk valuta och tillämpning av den s.k. 30-dagarsregeln”, 2021-05-31, dnr 8-1027761.
3 Gällande rätt m.m.
Kapitalvinster ska tas upp som intäkt det beskattningsår då tillgången avyttras (44 kap. 26 § inkomstskattelagen [1999:1229], IL).
Om kapitalvinstens storlek beror på någon händelse i framtiden och därför inte kan fastställas det år tillgången avyttras, ska den kapitalvinst som uppkommer på grund av tillkommande belopp tas upp som intäkt det beskattningsår då storleken av tillkommande belopp kan beräknas (44 kap. 28 § IL).
Inkomstskattelagen anger inte hur en ersättning i utländsk valuta ska bestämmas i svenska kronor vid kapitalvinstberäkningen. Enligt Skatteverket ska en ersättning i utländsk valuta vid ett köp eller försäljning av en tillgång bestämmas till ett belopp i svenska kronor med hänsyn till valutakursen vid tidpunkten för förvärvet respektive avyttringen (proposition 1990/91:54 s. 203, RÅ 1987 ref. 14 och RÅ 2007 not. 28).
Om ersättning för avyttrade tillgångar erhålls i utländsk valuta som växlas till svenska kronor inom trettio dagar från avyttringen, ska kursen på växlingsdagen användas för beräkningen av värdet på ersättningen (44 kap. 16 § IL). Den här bestämmelsen kallas ofta för 30-dagarsregeln.
4 Bedömning
4.1 Säljarens beskattning
Skattskyldigheten för en kapitalvinst uppkommer när tillgången avyttras. Värdet i svenska kronor av en ersättning i utländsk valuta ska därför bestämmas med hänsyn till valutakursen vid avyttringen.
Skattskyldigheten för en kapitalvinst till följd av ett tillkommande belopp uppkommer först när storleken av beloppet kan beräknas och därmed också kan bestämmas. Skatteverket anser därför att ett tillkommande belopp i utländsk valuta ska bestämmas till ett belopp i svenska kronor med hänsyn till valutakursen när beloppet kan beräknas.
Om ersättning i utländsk valuta växlas till svenska kronor inom trettio dagar från avyttringen, ska kursen på växlingsdagen användas för beräkning av försäljningsintäkten. Dagen för avyttringen är alltså styrande för att den här bestämmelsen ska tillämpas. Det saknar därmed betydelse att växling av ett tillkommande belopp sker inom trettio dagar från det att beloppet kan beräknas.
När storleken av ett tillkommande belopp kan beräknas uppkommer också en fordran i utländsk valuta med ett bestämt belopp. Anskaffningsutgiften för en sådan utländsk fordringsrätt är samma belopp som ska tas upp till beskattning avseende ett tillkommande belopp. Senare erhållen betalning innebär att denna fordran är avyttrad, vilket medför en kapitalvinstberäkning och försäljningsintäkten ska beräknas med hänsyn till valutakursen vid betalningen.
4.2 Köparens beskattning
Köparen ska beräkna sin ursprungliga anskaffningsutgift i utländsk valuta med hänsyn till valutakursen vid förvärvet. Om köparen ska erlägga ett tillkommande belopp ska tillgångens sammantagna anskaffningsutgift öka. Ett tillkommande belopp i utländsk valuta ska bestämmas till svenska kronor efter samma princip som gäller för beräkning av säljarens kapitalvinst. Ökningen av anskaffningsutgiften ska alltså bestämmas med hänsyn till valutakursen när storleken av det tillkommande beloppet kan beräknas.
När storleken av ett tillkommande belopp kan beräknas uppkommer också en skuld i utländsk valuta för köparen med samma belopp som ökningen av anskaffningsutgiften. Senare betalning av den skulden medför att det uppkommer en kapitalvinst eller en kapitalförlust beroende på eventuell förändring av valutakursen, vilken ska behandlas enligt bestämmelserna i 54 kap. IL om betalning av skulder i utländsk valuta.