Områden: Mervärdesskatt
Datum: 2025-08-12
Dnr: 8-267483-2025
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att 4 kap. 8 § 1 första meningen ML är så klar och tydlig att bestämmelsen endast ger utrymme för att kunna omfatta beskattningsbara personer som står direkt under Finansinspektionens tillsyn. För att kunna ingå i en mervärdesskattegrupp är det således inte tillräckligt att vara en beskattningsbar person som endast omfattas av annan skyldighet än den som gäller för den som står under tillsyn t.ex. uppgiftsskyldighet.
Detta ställningstagande ersätter ”Direkt tillsyn av Finansinspektionen kan krävas för att ingå i en mervärdesskattegrupp” daterat den 13 december 2022, dnr 8-2056104. Ställningstagandet har framförallt omarbetats med anledning av ML som trädde i kraft den 1 juli 2023. Ställningstagandet innebär ingen ändrad syn.
2 Frågeställning
Av förarbetena till ML framgår att även ett företag som endast indirekt står under Finansinspektionens tillsyn bör kunna vara en sådan beskattningsbar person som kan ingå i en mervärdesskattegrupp. Vidare framgår att med den indirekta tillsynen avses företag som ingår i en bankkoncern och som omfattas av en särskild upplysningsplikt enligt bankrörelselagen. Sedan bestämmelserna om mervärdeskattegrupper infördes 1998 har nya bestämmelser gällande Finansinspektionens tillsyn införts. Dessutom har bankrörelselagen upphävts och ersatts av lagen om bank- och finansieringsrörelse.
Frågan har uppkommit om en beskattningsbar person som endast indirekt står under tillsyn av Finansinspektionen kan vara en sådan beskattningsbar person som kan ingå i en mervärdesskattegrupp.
3 Gällande rätt m.m.
I en mervärdesskattegrupp får endast ingå beskattningsbara personer som står under Finansinspektionens tillsyn och som tillhandahåller finansiella tjänster eller försäkringstjänster som är undantagna från skatteplikt. I gruppen får det också ingå beskattningsbara personer med huvudsaklig inriktning att leverera varor eller tjänster till dem som anges i första meningen. De personer som avses i denna punkt får inte ingå i fler än en mervärdesskattegrupp (4 kap. 8 § 1 mervärdesskattelagen [2023:200], ML).
I en koncern där exempelvis en bank är moderbolag, tillämpas bestämmelserna om banksmitta i 1 kap. 11 § bankrörelselagen också på bankens dotterbolag oavsett om detta är ett kreditinstitut eller ett allmänt aktiebolag. Även sådana i en bankkoncern ingående företag som endast indirekt står under Finansinspektionens tillsyn genom den upplysningsskyldighet gentemot inspektionen som föreskrivs om i 1 kap. 11 § bankrörelselagen, bör kunna omfattas av den föreslagna regleringen, under förutsättning att de bedriver skattefri finansiell verksamhet (prop. 1997/98:148, sid 69).
Finansinspektionen har tillsyn enligt regleringar såsom t.ex. lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse, lagen (2007:528) om värdepappersmarknad och lagen (2010:751) om betaltjänster. I dessa finns bestämmelser som anger vilka som omfattas av Finansinspektionens tillsyn och vilka som endast omfattas av annan skyldighet t.ex. uppgiftsskyldighet eller rätt för Finansinspektionen att utföra undersökningar.
Finansinspektionens tillsyn regleras genom lagen (2014:968) om särskild tillsyn över kreditinstitut och värdepappersbolag som kompletterar Europaparlamentets och Rådets förordning (EU) nr 575/2013 om tillsynskrav för kreditinstitut och värdepappersföretag. Genom lagen om särskild tillsyn över kreditinstitut och värdepappersbolag har två olika direktiv införlivats i nationell rätt, kapitaltäckningsdirektivet och värdepappersbolagsdirektivet. Finansinspektionen har även tagit fram föreskrifter som komplement till dessa regleringar.
4 Bedömning
Skatteverket anser att bestämmelsen i 4 kap. 8 § 1 första meningen ML är tydlig på så sätt att den anger att den beskattningsbara personen ska stå under Finansinspektionens tillsyn för att kunna ingå i en mervärdesskattegrupp. Lagtexten ger således endast utrymme för att bestämmelsen ska kunna omfatta beskattningsbara personer som står direkt under Finansinspektionens tillsyn.
Sedan reglerna om mervärdesskattegrupper infördes i Sverige har reglerna gällande bank- och finansieringsföretag och om Finansinspektionens tillsyn ändrats. De nuvarande reglerna är mer detaljerade och bygger framförallt på direktiv som tagits fram inom EU.
Skatteverket gör bedömningen att de ändrade reglerna innebär att författningskommentaren från prop. 1997/98:148, sid 69, av vilken framgår att även den som indirekt står under Finansinspektionens tillsyn kan omfattas av bestämmelsen i 4 kap. 8 § 1 första meningen ML, inte längre är aktuell. Det är därför inte tillräckligt att vara en beskattningsbar person som endast omfattas av annan skyldighet än den som gäller för den som står under tillsyn. Sådan annan skyldighet kan t.ex. vara att behöva lämna upplysningar till Finansinspektionen om sin verksamhet och därmed sammanhängande omständigheter som inspektionen behöver för sin tillsyn av ett annat företag.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter ”Direkt tillsyn av Finansinspektionen kan krävas för att ingå i en mervärdesskattegrupp” daterat den 13 december 2022, dnr 8-2056104. Ställningstagandet har framförallt omarbetats med anledning av ML som trädde i kraft den 1 juli 2023. Ställningstagandet innebär ingen ändrad syn.