Områden: Punktskatter och trafikskatter (Energiskatt, koldioxidskatt, svavelskatt)
Datum: 2025-08-14
Dnr: 8-268126-2025
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att bränsle som tankats i bränsletanken på ett skepp, en båt, eller ett luftfartyg för att förbrukas där får anses vara förbrukat redan när bränslet tillförts bränsletanken i följande fall:
Vid upprättandet av lagerbokföring enligt 8 kap. 2 § LSE.
Detta gäller under förutsättning att bränslet därefter förbränns i skeppet, båten eller luftfartyget och används för det avsedda skattebefriade ändamålet.
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Förbrukning av energi-, koldioxid- och svavelskattebefriat bränsle i fartyg”, den 20 juni 2005, dnr 130 360746-05/111. Ställningstagandet har omarbetats med anledning av ändrade bestämmelser i LSE och för att även omfatta luftfartyg. Ställningstagandet innebär ingen ändring av Skatteverkets uppfattning. Vissa redaktionella ändringar har gjorts.
2 Frågeställning
2.1 Bakgrund
Den som har godkänts som skattebefriad förbrukare av bränsle i skepp, båt eller luftfartyg ska löpande bokföra den mängd bränsle, helt eller delvis skattebefriat, som denne har tagit emot och förbrukat. Vid upprättande av lagerbokföringen har det betydelse vid vilken tidpunkt bränslet ska anses vara förbrukat. Tidpunkten för när bränslet ska anses vara förbrukat har också betydelse vid ansökan om återbetalning av skatt på bränsle som förbrukats i skepp, båt eller luftfartyg.
2.2 Fråga
Vid vilken tidpunkt ska bränslet anses förbrukat i skeppet, båten eller luftfartyget? Ska bränslet anses vara förbrukat först när det förbränts, eller får det anses vara förbrukat redan när bränslet tillförts bränsletanken?
3 Gällande rätt m.m.
En skattebefriad förbrukare ska löpande bokföra mottagande och förbrukning av bränsle helt eller delvis befriat från skatt och på lämpligt sätt se till att det finns underlag för kontroll av att bränslet har använts för det ändamål som var förutsättning för skattebefrielsen (8 kap. 2 § lagen [1994:1776] om skatt på energi, LSE).
Den som inte är skattebefriad förbrukare och inte heller skattskyldig kan medges återbetalning av skatt på bränsle som omfattas av skattebefrielsen i 6 a kap. 1 § 3, 4 och 5 a LSE, om bränslet förbrukats i skepp, vissa båtar eller luftfartyg när dessa inte används för privat ändamål (9 kap. 2 § första stycket LSE).
Återbetalning kan även medges för skatt på vissa bränslen som inte omfattas av skattebefrielsen i 6 a kap. 1 § 3, 4 och 5 a LSE, om bränslet förbrukats i skepp, vissa båtar eller luftfartyg när dessa inte använts för privat ändamål (9 kap. 3 § LSE).
4 Bedömning
Skatteverket anser att bränsle som tankats i bränsletanken på ett skepp, en båt eller ett luftfartyg för att förbrukas där får anses vara förbrukat redan när bränslet tillförts bränsletanken i följande fall:
Vid upprättandet av lagerbokföring enligt 8 kap. 2 § LSE.
Detta gäller under förutsättning att bränslet därefter förbränns i skeppet, båten eller luftfartyget och används för det avsedda skattebefriade ändamålet.
För att en skattebefriad förbrukare ska kunna uppfylla kravet på lagerbokföring måste det fastställas vid vilken tidpunkt en viss bestämd mängd bränsle har förbrukats. För att kunna hänföra rätt mängd förbrukat bränsle till respektive ansökningsperiod måste också den som ansöker om återbetalning av skatt på bränsle kunna fastställa vid vilken tidpunkt en viss bestämd mängd bränsle har förbrukats. Någon vägledning avseende när bränsle ska anses vara förbrukat i dessa sammanhang finns inte i lagtext, förarbeten eller rättspraxis.
En tolkning som innebär att bränsle som tillförts bränsletanken i skepp, båtar eller luftfartyg ska anses förbrukat först när det förbränts försvårar tillämpning och kontroll eftersom den tidpunkten kan vara svår att fastställa. Att fastställa tidpunkten för när bränslet tillförts bränsletanken är betydligt enklare. Det finns därmed praktiska fördelar med att bränslet får anses förbrukat redan när det tillförts bränsletanken. En sådan tolkning är förenlig med gällande rätt och överensstämmer med Skatteverkets långvariga tillämpningspraxis. Mot den bakgrunden anser Skatteverket att bränslet ska anses förbrukat när det tillförts bränsletanken, under förutsättning att bränslet därefter förbränns i tanken och används för det avsedda skattebefriade ändamålet.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Förbrukning av energi-, koldioxid- och svavelskattebefriat bränsle i fartyg”, den 20 juni 2005, dnr 130 360746-05/111. Ställningstagandet har omarbetats med anledning av ändrade bestämmelser i LSE och för att även omfatta luftfartyg. Ställningstagandet innebär ingen ändring av Skatteverkets uppfattning. Vissa redaktionella ändringar har gjorts.