Områden: Inkomstskatt (Pensioner)
Datum: 2025-08-28
Dnr: 8-286549-2025
1 Sammanfattning
En avgift till en tjänstepensionsförsäkring ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader enligt 2 § första stycket a) SLPL.
Skatteverket anser att arbetsgivarens inbetalning av premietillägg som betalas till försäkringsföretaget för en anställds tjänstepensionsförsäkring är en avgift som ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader.
2 Frågeställning
Ett tjänstepensionsavtal innehåller uppgifter om arbetsgivarens åtagande om tjänstepension gentemot den anställda. Arbetsgivaren kan trygga ett tjänstepensionsavtal genom betalning av premie (avgift) för pensionsförsäkring. Försäkringsvillkoren innehåller regler om premiernas storlek och betalning. Ett sådant avtal kan innehålla regler om att arbetsgivaren - om denna inte betalar premier inom de angivna tidsramarna - ska betala avgifter som kompensation för utebliven avkastning. En sådan avgift kan ha olika benämningar i olika pensionsavtal, t.ex. premietillägg. Nedan benämns en sådan avgift för premietillägg.
Mot denna bakgrund har frågan ställts om premietillägg som arbetsgivaren betalar till försäkringsföretaget för en anställds tjänstepensionsförsäkring ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader.
3 Gällande rätt m.m.
Arbetsgivaren, alltså den som utfäst en tjänstepension, ska till staten betala särskild löneskatt på kostnaden för pensionsutfästelsen (1 § lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, SLPL). I de fall arbetsgivaren har tryggat pensionsutfästelsen genom betalning av premie för pensionsförsäkring är underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader avgiften för tjänstepensionsförsäkringen (2 § första stycket a) SLPL).
Med tjänstepensionsförsäkring avses en pensionsförsäkring som har samband med tjänst och som den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att betala samtliga premier för. Med tjänstepensionsförsäkring avses också en pensionsförsäkring som – sedan en anställd dött – tecknats av arbetsgivaren till förmån för den anställdes efterlevande och som arbetsgivaren har åtagit sig att betala samtliga premier för (58 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL).
Termer och uttryck som används i lag om särskild löneskatt på pensionskostnader har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (4 § SLPL).
Enligt 2 § SLPL ska särskild löneskatt tas ut på ”avgift för tjänstepensionsförsäkring” medan avdragsrätten i 28 kap. IL är grundad på ett tryggande som sker i form av ”betalning av premie för pensionsförsäkring”. I HFD 2011 not. 42 uttalar Högsta förvaltningsdomstolen att uttrycket i SLPL får anses ha samma innebörd som det i IL använda ”betalning av premie för pensionsförsäkring”.
Av förarbetena till SLPL framgår att särskild löneskatt på pensionskostnader tas ut på arbetsgivares kostnad för avgift för tjänstepensionsförsäkring (prop. 1990/91:166, s.44). Underlaget för den särskilda löneskatten bör i princip vara arbetsgivarens löpande kostnad för tryggande av pensionsåtaganden och för betalning av otryggade pensioner m.m. (prop. 1990/91:166, s.46).
4 Bedömning
Ett tjänstepensionsavtal innehåller uppgifter om arbetsgivarens åtagande om tjänstepension gentemot den anställda. Arbetsgivaren kan trygga ett tjänstepensionsavtal genom betalning av premie (avgift) för pensionsförsäkring. Försäkringsvillkoren innehåller regler om premiernas storlek och betalning. Ett sådant avtal kan innehålla regler om att arbetsgivaren - om denna inte betalar premier inom de angivna tidsramarna - ska betala ett premietillägg. Premietillägget avser kompensation för utebliven avkastning i t.ex. en fondförsäkring eller en traditionell försäkring då arbetsgivaren har betalat för låga premier eller premier under en för kort tid.
En arbetsgivare som utfäst tjänstepension till en anställd ska betala särskild löneskatt på pensionskostnader för tjänstepensionsavtalet. I de fall arbetsgivaren tryggar avtalet genom betalning av premie för en pensionsförsäkring är kostnaden för avtalet premierna för tjänstepensionsförsäkringen.
Skatteverket anser att arbetsgivarens inbetalning av premietillägg som betalas till försäkringsföretaget för en anställds tjänstepensionsförsäkring är en avgift som ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader. Premietillägget är en pensionskostnad som ska prövas mot avdragsreglerna i 28 kap. IL.
5 Tillämpningsinformation (dnr 8-286549-2025)
Skatteverket har redogjort för verkets uppfattning i detta ställningstagande. Av ställningstagandet framgår att Skatteverket anser att arbetsgivarens inbetalning av premietillägg som betalas till försäkringsföretaget för en anställds tjänstepensionsförsäkring är en avgift som ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader.
Skatteverket har tidigare publicerat information i rättslig vägledning om att premietilläggen inte bör tas med i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader. Ställningstagandet ger således uttryck för en ändrad bedömning av premietilläggen. Med hänsyn till att företag (t.ex. valcentraler och försäkringsföretag), som tar fram underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader till arbetsgivarna, ska ha möjlighet att göra nödvändiga uppdateringar av system ska beslut på initiativ av Skatteverket i enlighet med den syn som framgår av ställningstagandet tillämpas först på premietillägg fakturerade och betalda år 2026 och framåt.