Områden: Punktskatter och trafikskatter (Energiskatt, koldioxidskatt, svavelskatt)
Datum: 2025-09-03
Dnr: 8-290636-2025
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att vilken sammanlagd installerad generatoreffekt, toppeffekt respektive effekt som någon ska anses förfoga över ska utgå från hela anläggningens installerade generatoreffekt, toppeffekt respektive effekt. Om flera producenter förfogar över samma anläggning ska alltså ingen fördelning göras mellan dessa producenter.
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Undantag från skatteplikt för el: installerad generatoreffekt”, den 1 april 2015, dnr 131 86203-15/111. Det nya ställningstagandet har omarbetats och utökats utifrån ändringar i LSE och innebär ingen ändring av den principiella uppfattning som Skatteverket redovisade i det ställningstagande som ersätts.
2 Frågeställning
El är inte skattepliktig om den framställts i en anläggning med en sammanlagd installerad generatoreffekt, toppeffekt respektive effekt under vissa gränsvärden av någon som förfogar över en sammanlagd installerad generatoreffekt, toppeffekt respektive effekt under motsvarande gränsvärden och elen inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät. För den som enbart framställer el på detta sätt, men där elen blir skattepliktig för att den överförts till ett koncessionspliktigt nät, finns en bestämmelse om undantag från skattskyldighet.
I de fall flera producenter förfogar över en och samma anläggning kan det alltså ha betydelse om var och en av dessa producenter ska anses förfoga över hela anläggningens installerade generatoreffekt, toppeffekt respektive effekt eller om de ska anses förfoga endast över en viss andel av denna effekt.
3 Gällande rätt m.m.
El är inte skattepliktig om den framställts
i en anläggning med en sammanlagd installerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt,
av någon som förfogar över en sammanlagd installerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt, och
elen inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät (11 kap. 2 § första stycket 1 lagen [1994:1776] om skatt på energi [LSE]).
Vad som anges i första stycket 1 a respektive b om den installerade generatoreffekten ska för el som framställs från1. vind eller vågor, i stället motsvaras av 250 kilowatt installerad generatoreffekt,2. sol, i stället motsvaras av 500 kilowatt installerad toppeffekt, och3. annan energikälla utan generator, i stället motsvaras av 100 kilowatt installerad effekt (11 kap. 2 § andra stycket LSE).
När el framställs från olika energikällor ska, vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1 a respektive b, de installerade effekterna läggas samman. Vid sammanläggningen ska de effekter som anges i andra stycket först räknas om till motsvarande 100 kilowatt installerad generatoreffekt vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1 a respektive b (11 kap. 2 § tredje stycket LSE).
Skyldig att betala energiskatt (skattskyldig) är den som i Sverige framställer skattepliktig el (producent), (11 kap. 5 § första stycket 1 LSE).
Skattskyldig enligt första stycket 1 är inte den som framställer el enbart i enlighet med 2 § första stycket 1 a och b (11 kap. 5 § andra stycket första ledet LSE).
Enligt 11 kap. 2 § 2 LSE i lydelsen fram till den ändring som gjordes den 1 juli 2016 (SFS 2015:749) var el som framställts från annan energikälla än vind inte skattepliktig om den framställts i Sverige av en producent som förfogade över en installerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt och som inte yrkesmässigt levererade el.
I samband med att reglerna om undantag från skatteplikt ändrades anfördes följande. Effektgränsen bör träffa elproduktionsenheten som sådan men även den sammanlagda effekten som en elproducent förfogar över. Dessa begränsningar syftar tillsammans till att förhindra att begränsningen kringgås genom en uppdelning av ägandet av storskaliga anläggningar eller genom att storskalig produktion i stället sker uppdelad i många små produktionsenheter. En sådan begränsning innebär också en minskad risk för konstgjorda uppdelningar av större sammanhängande anläggningar i syfte att kringgå regelverket enbart i syfte att uppnå ej avsedda skattemässiga fördelar. En sådan uppdelning av ägandet i storskaliga anläggningar kan i annat fall förväntas ske genom att olika delägare delar upp produktionskapacitet så att de var och en förfogar över mindre andelar av storskaliga anläggningars sammanlagda effekt. Med en begränsning kopplad till anläggningens sammanlagda effekt kan avtalsmässig uppdelning av förfogandet endast bli aktuell för produktion i mindre anläggningar. Utan begränsningarna kan en aktör förfoga över ett obegränsat antal anläggningar som är undantagna från skatteplikt (prop. 2015/16:1 s. 300).
I författningskommentaren till tillägget i 11 kap. 5 § LSE om att den som framställer el enbart i enlighet med 11 kap. 2 § första stycket 1 a och b LSE inte är skattskyldig enligt 11 kap. 5 § första stycket 1 LSE angavs att vid bedömningen av om framställning skett i enlighet med 11 kap. 2 § första stycket 1 a och 1 b, ska beaktas vad som föreskrivs i 2 § andra och tredje styckena om effektgränser och sammanläggning (prop. 2015/16:1 s. 345).
4 Bedömning
Skatteverket har i ställningstagandet ”Undantag från skatteplikt för el: installerad generatoreffekt” den 1 april 2015, dnr 131 86203-15/111, redovisat verkets uppfattning avseende tillämpningen av 11 kap. 2 § LSE i den lydelse som gällde till den 1 juli 2016. Denna uppfattning innebär att vilken installerad generatoreffekt en producent förfogar över ska utgå från generatorns hela effekt och att generatoreffekten alltså inte får fördelas på producenter som förfogar över samma generator. Motsvarande uppfattning redovisades tidigare i RSV Sp 1999:1. Skatteverket har alltså under lång tid tillämpat bestämmelsen om undantag från skatteplikt i 11 kap. 2 § LSE i tidigare lydelse på detta sätt.
Det ovan nämnda uttalandet i prop. 2015/16:1 s. 300 ger intryck av att lagstiftaren utgått från att en producent under vissa förutsättningar ska anses förfoga över en mindre andel av en anläggnings sammanlagda installerade effekt. Det anges däremot inte hur en uppdelning av den installerade effekten ska göras. Det anges inte heller vad som ska gälla för el som framställts i en anläggning som uppfyller förutsättningarna i 11 kap. 2 § första stycket 1 a LSE, men där bara vissa av producenterna uppfyller förutsättningarna i 11 kap. 2 § första stycket 1 b LSE. Inte heller anges att någon ändring i förhållande till Skatteverkets tidigare tillämpning varit avsedd.
Den ändring som gjordes i 11 kap. 2 § LSE den 1 juli 2016 (SFS 2015:749) kan inte i sig motivera ett ändrat synsätt avseende frågan om vilken effekt en producent ska anses förfoga över när flera aktörer förfogar över samma anläggning. Även med beaktande av det ovan nämnda propositionsuttalandet anser Skatteverket att det saknas skäl att göra någon annan bedömning än den som framgår av Skatteverkets tidigare ställningstagande.
Enligt 11 kap. 2 § 2 LSE i den lydelse som Skatteverkets tidigare ställningstagande avsåg undantogs el som framställts från annan energikälla än vind från skatteplikt om den framställts i Sverige av en producent som förfogade över en installerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt och som inte yrkesmässigt levererade el. Enligt 11 kap. 2 § LSE i nu gällande lydelse har det för frågan om skattebefrielse betydelse även vilken installerad toppeffekt respektive installerad effekt producenten förfogar över. Ställningstagandet bör därför inte begränsas till att bara avse frågan om vilken generatoreffekt producenten förfogar över.
Skatteverket anser mot denna bakgrund att bedömningen av vilken sammanlagd installerad generatoreffekt, toppeffekt respektive effekt som en producent förfogar över ska utgå från hela anläggningens installerade generatoreffekt, toppeffekt respektive effekt. Om flera producenter förfogar över samma anläggning ska alltså ingen fördelning göras mellan dessa producenter.
Skatteverket anser att denna bedömning ska gälla både vid tillämpning av 11 kap. 2 § och 11 kap. 5 § andra stycket första ledet LSE.
5 Ställningstagandet ersätter ett annat ställningstagande
Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Undantag från skatteplikt för el: installerad generatoreffekt”, den 1 april 2015, dnr 131 86203-15/111.
Jämfört med det tidigare ställningstagandet behandlar detta nya ställningstagande bara frågan om vilken effekt en producent ska anses förfoga över när flera producenter förfogar över en och samma anläggning. Till skillnad mot det tidigare ställningstagandet omfattar det nya ställningstagandet inte bara energikällor med generator, utan även övriga elproduktionsanläggningar. Skatteverkets principiella uppfattning att bedömningen av vilken effekt en producent förfogar över ska utgå från generatorns/anläggningens hela effekt ändras inte.
När det gäller övriga delar av det tidigare ställningstagandet gör Skatteverket bedömningen att frågorna kan hanteras i Rättslig vägledning. Vad gäller frågan om vad som avses med installerad generatoreffekt har det tillkommit klargörande propositionsuttalanden om att det är generatorns märkeffekt, dvs. den effekt som generatorn är konstruerad för, som bör avses. Vad gäller frågan om vad som gäller när en producent förfogar över flera generatorer framgår det numera uttryckligen av lagtexten att det är den sammanlagda generatoreffekten som producenten förfogar över som är avgörande.