2025-11-12 Skatt på energi – Hjälpkraftförbrukning vid kraftvärmeproduktion

2.1 Bakgrund

Vid kraftvärmeproduktion är en viss del av elförbrukningen hänförlig till enheter eller aktiviteter som endast är avsedda för framställning av el, t.ex. för magnetisering av elgeneratorn. En viss del av elförbrukningen går däremot inte att hänföra till sådana enheter eller aktiviteter och inte heller till enheter eller aktiviteter som endast är avsedda för framställning av värme, eftersom denna elförbrukning är en förutsättning både för elframställningen och för värmeframställningen. Detta gäller exempelvis förbrukning för rökgasrening eller i transportband för bränsleframmatning.

El som förbrukas för framställning av el är inte skattepliktig. Något motsvarande undantag från skatteplikt för el som förbrukas för framställning av värme finns inte. Vid samtidig produktion av skattepliktig el och värme som nyttiggörs i en och samma process måste den elförbrukning som är en förutsättning både för el- och värmeframställning fördelas. Det framgår inte av lagtext eller förarbeten hur denna elförbrukning ska fördelas. Det är därför nödvändigt att bestämma hur denna gemensamma elförbrukning ska fördelas mellan framställning av el och framställning av värme.

Enligt Skatteverkets allmänna råd SKV A 2017:21 bör under vissa villkor en schablon tillämpas avseende hur stor mängd el som ska anses vara förbrukad för framställning av el.

2.2 Fråga

• Hur ska den gemensamma elförbrukningen vid kraftvärmeproduktion fördelas mellan framställning av el och värme i de fall där schablonberäkning enligt SKV A 2017:21 inte tillämpas?

• Ska el som vid ångbaserad kraftvärmeproduktion förbrukas i de pumpar i kraftvärmeverket som initialt pumpar ut kylvattnet i fjärrvärmesystemet (fjärrvärmepumpar) anses förbrukad enbart för framställning av el, enbart för framställning av värme eller som gemensam elförbrukning?

4.1 Fördelning av gemensam elförbrukning vid kraftvärmeproduktion

Skatteverket anser att det inte kan krävas att en viss fördelningsmetod ska användas för att fördela elförbrukning för kraftvärmeproduktion när förbrukningen inte kan hänföras till en enhet eller en aktivitet som är hänförlig till enbart framställning av el eller enbart framställning av värme (gemensam elförbrukning).

Ovanstående gäller inte i de fall då schablonberäkning tillämpas enligt Skatteverkets allmänna råd om beskattning av elektrisk kraft, SKV A 2017:21.

El som förbrukas för framställning av el är inte skattepliktig. Något motsvarande generellt undantag från skatteplikt för el som förbrukats för framställning av värme finns inte. Det framgår varken av lagtext eller av förarbeten hur den gemensamma elförbrukningen vid kraftvärmeproduktion ska fördelas.

4.2 Elförbrukning i fjärrvärmepumpar vid kraftvärmeproduktion

Skatteverket anser att den el som förbrukas i de fjärrvärmepumpar som finns i kraftvärmeverket, dvs. de pumpar som initialt pumpar ut kylvattnet i fjärrvärmesystemet, inte ska anses förbrukad i en enhet eller för en aktivitet som är hänförlig till framställning av enbart el eller enbart värme. Elen ska alltså hänföras till gemensam elförbrukning. Som framgår ovan anser Skatteverket att det inte kan krävas att en viss fördelningsmetod måste användas vid fördelningen av sådan gemensam elförbrukning.

Vid framställning av el i en ångbaserad process kan den värme som uppstår kylas mot vatten som med hjälp av eldrivna pumpar cirkulerar i ett slutet system. Denna kylning är då en förutsättning för att framställa el. Elförbrukningen i de aktuella pumparna är i sådana fall nödvändig för elframställningen. Vid ångbaserad kraftvärmeproduktion nyttiggörs den värme som överförs till kylvattnet. Elförbrukningen i de aktuella pumparna, s.k. fjärrvärmepumpar, är i sådana fall nödvändig även för framställning av värme.