Områden: Punktskatter och trafikskatter (Energiskatt, koldioxidskatt, svavelskatt)
Datum: 2025-11-13
Dnr: 8-364065-2025
1 Sammanfattning
Skatteverket anser att ett godkännande som frivilligt skattskyldig enligt LSE inte övergår till de övertagande aktiebolagen när ett aktiebolag upplöses genom s.k. fullständig delning.
Om det överlåtande aktiebolaget är godkänt som frivilligt skattskyldig upphör godkännandet att gälla från tidpunkten då aktiebolaget anses upplöst.
2 Frågeställning
Övergår ett godkännande som frivilligt skattskyldig enligt LSE från ett aktiebolag som upplöses genom s.k. fullständig delning till de övertagande aktiebolagen?
3 Gällande rätt m.m.
3.1 Lagen om skatt på energi
Skatteverket beslutar om godkännande av frivilligt skattskyldig efter särskild ansökan (6 § förordningen [2022:181] om skatt på energi).
Ett godkännande som frivilligt skattskyldig förutsätter enligt 11 kap. 6 § första och andra stycket lagen (1994:1776) om skatt på energi, LSE, att den sökande
beräknas förbruka mer än 10 gigawattimmar elektrisk kraft per kalenderår för vissa ändamål
är lämplig som frivilligt skattskyldig med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
I LSE finns inga uttryckliga bestämmelser om vad som ska gälla med godkännandet när ett aktiebolag som godkänts som frivilligt skattskyldig upplöses genom s.k. fullständig delning.
3.2 Aktiebolagslagen
Delning av aktiebolag regleras i 24 kap. aktiebolagslagen (2005:551), ABL. En s.k. fullständig delning sker genom att det överlåtande bolagets samtliga tillgångar och skulder övertas av två eller flera andra bolag, varvid det överlåtande bolaget upplöses utan likvidation (24 kap. 1 § andra stycket ABL). Övertagande bolag kan vara redan bildade aktiebolag eller aktiebolag som bildas genom delningen (24 kap. 1 § fjärde stycket ABL).
4 Bedömning
Ett godkännande som frivilligt skattskyldig enligt LSE gäller för viss juridisk eller fysisk person och ett beslut om godkännande ska alltid föregås av en lämplighetsprövning. Vid prövningen ska det göras en samlad bedömning av förhållanden och omständigheter hos sökanden för att avgöra om sökanden kan anförtros ställning som frivilligt skattskyldig. Skatteverket anser därför att ett godkännande som frivilligt skattskyldig enligt LSE inte kan övergå till ett annat rättssubjekt.
Vid en s.k. fullständig delning av aktiebolag övertas det överlåtande aktiebolagets samtliga tillgångar av de övertagande aktiebolagen. Ett godkännande som frivilligt skattskyldig är enligt Skatteverkets uppfattning inte en tillgång i äganderättslig mening som ett aktiebolag fritt kan förfoga över. Ett godkännande som frivilligt skattskyldig är därmed inte en sådan tillgång som enligt 24 kap. 1 § ABL övergår till de övertagande aktiebolagen när ett aktiebolag upplöses genom fullständig delning.
Skatteverket anser av dessa skäl att ett godkännande som frivilligt skattskyldig vare sig enligt bestämmelserna och systematiken i LSE eller enligt bestämmelserna i ABL övergår till de övertagande aktiebolagen när ett aktiebolag upplöses genom s.k. fullständig delning.
Om det överlåtande aktiebolaget är godkänt som frivilligt skattskyldig upphör godkännandet att gälla från tidpunkten då aktiebolaget anses upplöst.
När ett aktiebolag upplöses genom s.k. fullständig delning krävs därför att det eller de av de övertagande bolagen som avser att driva verksamhet vidare i egenskap av frivilligt skattskyldig ansöker om ett godkännande som frivilligt skattskyldig. Skatteverket kommer då pröva om det eller de bolagen uppfyller förutsättningarna för ett godkännande.