Mycket av den internationella redovisningsdebatten i våras handlade om försöken att hitta en ny struktur för IASC. Motsättningarna mellan framför allt USA och EU föreföll oöverstigliga.
USA ställde krav på en helt oberoende mindre grupp av heltidsarbetande normgivare med mycket begränsade uppgifter för den nuvarande styrelsen. EU å andra sidan krävde ett ”demokratiskt” inflytande och ansåg att IASC fungerade bra som det är.
I det sammanträde som IASC höll i månadsskiftet juni-juli verkade det dock som om konturerna av en kompromiss blev klar. Vad som nu diskuteras är en styrelse med ett 20-tal ledamöter varav ca hälften arbetar med normgivning på heltid.
Tanken på en organisation där rekommendationerna arbetas fram av en mindre grupp och med en övervakande styrelse har alltså lagts åt sidan.
Många detaljer återstår att klara ut, exempelvis hur nomineringen av de nya styrelseledamöterna skall ordnas, röstningsregler mm.
Uppenbart är dock att det nu finns en helt annan optimism om att det skall vara möjligt att enas och att samarbetet mellan IASC och FASB i framtiden kommer att bli mer konstruktivt.
IASC publicerar två nya utkast till rekommendationer
IASC har publicerat två utkast till rekommendationer; ett om redovisning av förvaltningsfastigheter, E64, och det andra om redovisning av bland annat växande skog, E65. Remisstiden går ut i slutet av oktober respektive slutet av januari. Av utrymmesskäl begränsas kommentarerna här till E64.
Rekommendationen i sammandrag
En förvaltningsfastighet är en fastighet som innehavs i syfte att ge ägaren hyresintäkter och/eller värdestegring och som ägaren, vid anskaffningstidpunkten, räknat med att kunna uppskatta det verkliga värdet för framgent.
En ägarfastighet är en fastighet som ägaren använder i rörelsen antingen för produktion m.m. eller för administrativa ändamål.
Verkligt värde är det värde som beräknas kunna uppnås vid försäljning mellan parter på armlängds avstånd, dvs. mellan parter som är oberoende av varandra, välinformerade och har ett intresse av transaktionen.
Exempel på förvaltningsfastigheter är mark som innehas som en långsiktig kapitalplacering, fastigheter som hyrs ut till en eller flera hyresgäster och fastigheter som trots att de inte är uthyrda för tillfället, förväntas komma att hyras ut.
Följande är inte exempel på förvaltningsfastigheter;
fastigheter som ingår i ett varulager,
fastigheter som uppförs för annans räkning
ägarfastigheter samt
immateriella tillgångar hänförliga till fastigheter exempelvis rätt till luftutrymme.
Hotell som drivs av ägaren är inte en förvaltningsfastighet eftersom hotellverksamheten är en så betydande del av helheten.
Fastigheter som hyrs ut koncerninternt kan vara en förvaltningsfastighet för det företag som hyr ut men inte för koncernen.
Utgångspunkten för rekommendationen är att företag som förvärvar en förvaltningsfastighet kan beräkna dess verkliga värde fortlöpande. I undantagsfall är denna förutsättning inte uppfylld, exempelvis om marknaden är tunn. I sådana fall skall fastigheten värderas enligt rekommendationen om materiella anläggningstillgångar.
Förvaltningsfastigheter skall vid anskaffningstidpunkten värderas till anskaffningsvärdet inklusive transaktionskostnader.
Utgifter efter anskaffningstidpunkten som medför en standardförbättring skall öka fastighetens redovisade värde.
Efter anskaffningstidpunkten skall förvaltningsfastigheter löpande värderas till verkligt värde. Värdeförändringar utgör en del av årets resultat.
Värderingen behöver inte utföras av kvalificerade värderingsmän. Det är dock önskvärt att så sker.
Verkligt värde skall återspegla det aktuella marknadsläget vid värderingstidpunkten, inte läget vare sig före eller efter denna tidpunkt.
Verkligt värde utgörs av det mest sannolika värdet som en säljare kan räkna med att erhålla vid värderingstidpunkten och där man justerat för onormala finansieringsvillkor, hyresavtal etc.
Viktigare upplysningar som skall lämnas i finansiella rapporter:
Metoder och antaganden för att fastställa det verkliga värdet
Huruvida värderingen utförts av en oberoende värderingsman
Det redovisade värdet på förvaltningsfastigheter som är outhyrt, samt
Väsentliga åtaganden att uppföra eller förvärva förvaltningsfastigheter och/eller att reparera eller underhålla fastigheter.
Rekommendationen föreslås träda i kraft den 1 januari år 2001.
Rolf Rundfelt