Även om du säljer alla aktier i ett dotterbolag innebär det inte att det handlar om en verksamhetsöverlåtelse som kan ge avdrag för moms på inköpta konsulttjänster.
Att dra av ingående moms på köp och omkostnader ger en viktig rabatt för många företagare. Enligt huvudregeln får man emellertid bara dra av ingående moms när det finns direkt koppling till en momspliktig försäljning.
När det gäller försäljning av aktier är det därför inte möjligt att dra av ingående moms eftersom aktieförsäljningar inte är momspliktiga. Men om det handlar om ett helt bolags samlade ekonomiska verksamhet som ska säljas är frågan om inte den ingående momsen kan vara avdragsgill. Alltså, med motiveringen att det då finns en direkt koppling mellan försäljningen och den momspliktiga verksamheten som helhet. I så fall kan den ingående momsen betraktas som en avdragsgill allmän omkostnad, enligt det så kallade SKF-målet (EU-domstolen, C-29/08). En förutsättning är i så fall att försäljningen utgör en verksamhetsöverlåtelse, med andra ord att aktierna och andra överlåtna tillgångar bildar en ekonomisk enhet som självständigt kan drivas vidare. Då kan konsultkostnader och andra omkostnader betraktas som allmänna omkostnader.
I det aktuella fallet var frågan om ett bolags försäljning av 100 procent av aktierna i ett helägt finskt dotterbolag kunde betraktas som en verksamhetsöverlåtelse. Nej, svarade domstolen, med hänvisning till att det enbart var aktierna som såldes, inte andra tillgångar som tillsammans utgjorde en ekonomisk enhet. Slutsatsen var att en ren överlåtelse av samtliga aktier inte utgör en verksamhetsöverlåtelse.
Motsatsvis öppnade HFD upp för att en aktieöverlåtelse tillsammans med andra tillgångar som tillsammans bildar en enhet som självständigt kan drivas vidare kan behandlas som en verksamhetsöverlåtelse. Samtidigt avstod domstolen från att bedöma om omkostnaderna, de förvärvade konsulttjänsterna, i det här fallet kunde betraktas som sådana allmänna omkostnader där den ingående momsen vore avdragsgill.
Endast aktieförsäljning kan alltså inte vara en verksamhetsöverlåtelse. Nu blir det Skatteverkets sak att undersöka förutsättningarna för att behandla konsultkostnaderna som ”allmänna omkostnader”. Lite oklart vad utgången blir. Å ena sidan brukar Skatteverket vägra avdrag för ingående moms med motiveringen att kostnaderna är direkt hänförliga till aktieöverlåtelsen. Å andra sidan är det inte omöjligt att argumentera för att merparten av tjänster förknippade med en aktieöverlåtelse kan utgöra en allmän omkostnad i verksamheten.
Högsta förvaltningsdomstolen, 14 januari 2014, 7525-10.