Nu ska det bli lättare att göra momsavdrag på representation. Samtidigt blir det viktigare att skilja mellan intern och extern representation.
I juni kom Skatteverket med nya ställningstaganden gällande representation där man öppnade upp för större momsavdrag vid representation.
Förändringen gäller avdrag för moms, inte inkomstskatt, och beror på att de nuvarande begränsningarna inneburit en begränsning av EU-reglerna. Den nya tolkningen innebär att avdraget på måltider kan få göras på ett högre underlag än vid inkomstbeskattningen.
I ställningstagandena har Skatteverket också redogjort för vad de olika skattesatserna på restaurangtjänster (12 procent) och alkohol (25 procent) innebär. Ett företag kan välja att antingen dra av momsen enligt schablon eller utifrån de faktiska kostnaderna på mat och/eller dryck. Den valmöjligheten har man om kostnaderna uppgår till vissa minimibelopp.
Så här kan det se ut. Om avdraget ska beräknas på ett underlag om 300 kronor utan moms per person och måltid vid extern representation kan personen få avdrag med 46 kronor per måltid.
Det kan jämföras med den gräns om 90 kronor som gällde tidigare. Ska avdraget beräknas på ett underlag om 200 kronor utan moms per person och måltid vid intern representation kan den personen få avdrag med 31 kronor per måltid. I de här fallen får vin och sprit inte ingå i underlaget.
Om man i stället vill att spritdrycker och vin ska ingå i underlaget kan man välja att tillämpa de regler som gällde år 1996. Då ska ett underlag på 180 kronor exklusive moms per person och måltid enligt de regler som gällde 1996 ge ett avdrag med 28 kronor per person och måltid.
Företag som inte får dra av moms, men som ändå har haft representationskostnader, kan få kostnadsavdrag för 90 kronor med tillägg för moms med 14 kronor per person och måltid.
De här beloppsramarna ska anses ha gällt ända sedan EU-inträdet 1995, vilket innebär att man genom omprövning kan yrka på ytterligare avdrag för ingående moms tillbaka i tiden. Dock gäller det bara sex år tillbaka i tiden.
Lisa Bergman
5 exempel på momsavdrag
Lunch med alkoholfri dryck
Extern representation, lunch för 450 kronor för tre personer, mat och alkoholfri måltidsdryck. Moms 12 procent. Av 450 kronor avser 48,20 kronor (10,71 procent av 450) moms. Eftersom kostnaden för lunchen understiger 300 kronor exklusive moms per person har företaget rätt till avdrag för hela momsen 48,20 kronor. Vid inkomstbeskattningen kan bolaget göra avdrag med 270 kronor (3 × 90). Återstående del av måltidsutgiften, 131,80 kronor, blir en icke avdragsgill kostnad för representation.
Middag med starköl – med schablon
Extern representation, middag för 1758 kronor för tre personer, varav 900 exklusive moms för mat och 600 exklusive moms för starköl. Moms 258 kronor (12 procent på 900 och 25 procent på 600). Företaget kan få avdrag för mervärdesskatt med skäliga 46 kronor per person, eller 138 kronor sammanlagt, och behöver inte göra någon beräkning utifrån faktiska kostnader för mat respektive starköl. Vid inkomstbeskattningen kan bolaget göra avdrag med 270 kronor (3 × 90). Återstående 1350 kronor blir en icke avdragsgill kostnad för representation.
Middag med starköl – utifrån faktiska kostnader
Extern representation, middag för 1758 kronor för tre personer. Kostnaden för mat är 900 kronor exklusive moms, kostnaden för starköl är 600 kronor exklusive moms. Restaurangen har tagit ut moms med 258 kronor (12 procent på 900 och 25 procent på 600).
Företaget väljer att beräkna avdraget utifrån de faktiska kostnaderna exklusive mervärdesskatt för mat respektive starköl. Av den totala kostnaden exklusive moms avser 60 procent (900/1500) mat och 40 procent (600/1500) starköl. Avdrag för moms kan medges på ett underlag om 900 kronor exklusive moms (300 × 3), varav 540 kronor (60 procent av 900) avser mat och 360 kronor (40 procent av 900) avser starköl. Bolaget kan alltså dra av för moms med 12 procent på 540 kronor och 25 procent på 360 kronor, totalt 154,80 kronor. Vid inkomstbeskattningen kan bolaget göra avdrag med 270 kronor (3 × 90). Återstående 1333,20 kronor, blir en icke avdragsgill kostnad.
Middag med vin – enligt regler som gällde 1996
Företag har i samband med en affärsförhandling, extern representation, kostnader för middag med totalt 879 kronor för tre personer. Kostnaden för mat är 450 kronor plus moms och för vin 300 kronor plus moms. Momsen är 129 kronor (12 procent av 450, 25 procent av 300).
Om avdraget för moms beräknas enligt schablon som gällde 1996 kan det få avdrag för moms med 28 kronor per person, alltså totalt momsavdrag 84 kr. Vid inkomstbeskattningen kan bolaget göra avdrag med 270 kronor (3 × 90). Återstående 525 kronor blir en icke avdragsgill kostnad. Om företaget i stället vill beräkna avdraget för mervärdesskatt utifrån faktiska kostnader gäller följande. Av kostnaden utan moms avser 60 procent (450/750) mat och 40 procent (300/750) vin. Avdrag för mervärdesskatt kan då medges med högst mervärdesskatten på ett underlag som uppgår till 540 kronor exklusive moms (180 × 3). Av detta ska 324 kronor (60 procent av 540) anses avse mat och 216 kronor (40 procent av 540) anses avse vin. Bolaget har därför avdragsrätt för mervärdesskatt med 12 procent på 324 kronor och 25 procent på 216 kronor, alltså totalt med 92,88 kronor. Återstående del av måltidsutgiften, 516,12 kronor, blir en icke avdragsgill kostnad.
Middag med vin – bolaget saknar avdragsrätt för mervärdesskatt
Vid representation hade ett företag som saknar rätt till avdrag för moms kostnader för middag med totalt 1758 kronor för tre personer. Kostnaden för mat är 900 kronor plus moms och för vin 600 kronor plus moms. Momsen var 258 kronor (12 procent på 900 kronor, och 25 procent på 600 kronor).
Vid inkomstbeskattningen kan bolaget göra avdrag med 270 kronor (3 × 90) med tillägg för den mervärdesskatt som avser detta belopp (till den del mervärdesskatten inte ska dras av eller återbetalas). Företaget kan också få avdrag för 90 kronor med tillägg för mervärdesskatt med skäliga 14 kronor per person. I det nu aktuella fallet har bolaget därför rätt att, vid inkomstbeskattningen, få avdrag för 270 kronor plus 42 kronor, eller totalt 312 kronor.
Alternativt skulle företaget kunna dra av 270 kronor vid inkomstbeskattningen med tillägg för mervärdesskatten på beloppet beräknat utifrån faktiska kostnader för mat respektive vin. Avdraget skulle då uppgå till 270 kronor plus 46,44 kronor (12 procent × 162 kronor + 25 procent x 108 kronor), alltså totalt 316,44 kronor.
Skatteverket, 19 juni 2014, 131.222261-14/111 och 131.222269-14/111.